감사인용

FY2017 외부감사법 회계감사

계약체결 유의사항 등 안내

목 차

1. 외부감사대상	1
2. 외부감사 제외대상	2
3. 감사대상 제한 등	3
4. 감사인 선임절차 및 보고방법	4
5. 감사인 지정	14
6. 감사인의 감사계약 해지사유	18
7. 회사의 감사계약 해지사유	19
8. 감사불능보고 ․ 감사계약해지보고	20
9. 재무제표, 감사보고서 등의 제출기한	23
10. 외부감사 실시내용 감사보고서 첨부	27
11. 감사前 재무제표 제출	31
12. 외부감사계약서(예시)	32

1	외부감사대상

① 직전사업연도말 자산총액 120억원 이상인 주식회사

② 직전사업연도말 자산총액이 70억원 이상 120억원 미만이면서, 부채총액 70억원 이상인 주식회사

③ 직전사업연도말 자산총액이 70억원 이상 120억원 미만이면서, 종업원 300명 이상인 주식회사

④ 주권상장법인(유가증권시장 ․ 코스닥시장 ․ 코넥스시장),

주권상장 예정법인

<근거> 주식회사의 외부감사에 관한 법률(이하 “외감법”이라 함) 제2조 및 동법 시행령 제2조

2	외부감사제외대상

① 「공공기관의 운영에 관한 법률」에 의한 공기업 또는 준정부기관인

비상장 주식회사

② 지방자치단체가 자본금의 2분의 1 이상을 출자한 주식회사

③ 「자본시장과 금융투자업에 관한 법률」에 따른 투자회사

(단, 부동산투자회사는 외감대상)

④ 「기업구조조정 투자회사법」에 의한 기업구조조정투자회사

⑤ 금융기관으로부터 당좌거래의 정지처분 중에 있는 주식회사

(단, 회생절차 개시가 결정된 회사는 외감대상)

⑥ 청산중에 있거나 1년이상 휴업중인 주식회사

⑦ 합병절차가 진행중인 회사로서 해당 사업연도내 소멸될 주식회사

⑧ 금융위원회가 관리인을 선임한 상호저축은행

⑨ 국세청에 휴․폐업을 신고한 회사

⑩ 금융위원회로부터 영업인․허가 취소를 받은 회사

⑪ 법원에 의해 주요자산에 대한 경매 또는 압류가 진행중인 회사

⑫ 서신 또는 전화 등에 의한 연락이 두절인 회사

⑬ 천재지변에 의한 장부소실 등으로 감사를 받기가 곤란함을 입증한 회사

⑭ 기타 이에 준하는 사유로 감사인이 감사불능보고서를 제출하는

해당회사

<근거> 외감법시행령 제2조제2항, 외부감사 및 회계 등에 관한 규정(이하 “외감규정”이라 함) 제7조

3	감사대상 제한 등

□ 감사인별 감사대상 제한

구 분	상장법인				비상장법인
	유가증권시장		코스닥 / 코넥스시장
	개별	연결	개별	연결	개별	연결
회계법인	○	○	○	○	○	○
감 사 반	×	×	○	○1)	○	○1)

1) 종속회사가 모두 유가증권시장 상장법인이 아닌 경우에만 가능

□ 직무제한 규정․독립성 제고 규정 준수 의무

o 감사인은 공인회계사법 제21조 및 제33조, 외감법 제3조의 직무제한 규정과 회계감사기준 및 공인회계사윤리기준상의 독립성 제고 규정 등을 준수할 의무가 있음

4	감사인 선임절차 및 보고방법

<감사인 선임절차>

감사인선임위원회 또는 내부감사 승인		상장법인은 반드시 감사인선임위원회 승인
□
감사인 선임		(상장법인) 3년단위 선임 (비상장법인) 1년단위 선임
□
주주총회 보고		(주총이후 감사인 선임시) 서면/전자문서 통지, 인터넷 홈페이지 공고
□
증선위(금감원) 보고		회사 및 감사인 모두, 계약체결일로부터 2주이내

* 회사는 매 사업연도 개시일로부터 4월이내에 감사인 선임

* 재무제표와 연결재무제표의 감사인은 동일

* 계약해지 등의 사유로 감사인을 재선임하여야 하는 경우에는 2개월이내 재선임

□ 감사인의 계약체결 보고

구 분	증권선물위원회	한국공인회계사회
접수처	금융감독원 회계제도실	회원서비스팀
보고내용	계약체결보고	업무수임신고
보고기한	계약체결 후 14일이내	법정계약기한(사업연도 개시일로 부터 4월이내) 종료후 14일이내
보고방법	전자공시(filer.fss.or.kr) (계약서 파일 첨부)	전자신고(eap.kicpa.or.kr) 또는 우편발송

	감사인 유의사항
- 감사인은 계약체결사항을 매년 보고(예외 없음) - 14일 해당일이 공휴일인 경우 익일까지 보고

□ 피감사회사의 계약체결 보고

<상장법인>

구 분	내 용
선임절차	①감사인선임위원회 승인 ②정기총회에 보고 (정기총회 이후 감사인이 선임된 경우에는 서면통지 또는 회사 인터넷 홈페이지 공고 등의 방법으로 보고)
선임기한	사업연도 개시일로부터 4월이내
계약기간	3년
보고기한	계약체결일로부터 14일이내
보 고 처	증권선물위원회(금융감독원 회계제도실)
보고방법	감사인 선임보고 시스템(filer.fss.or.kr)에 의한 전자보고 (불가피한 경우에만 등기우편 접수)
제출서류	①공문 ②외부감사계약서 사본 ③감사인선임위원회 의사록 사본 ④법인등기부등본 ※ 감사인이 변경된 경우 ①～④ 외에 ⑤감사인 교체사유서 및 전기감사인 의견진술내용 ※ 감사인이 변경된 경우로서, 전기 감사의견이 적정의견이 아닌 경우 ①～④ 외에 ⑤감사인 교체사유서 및 전기감사인 의견진술내용 ⑥전기감사인의 감사인 변경동의서 ☞ “⑥전기감사인 변경동의서” 미제출시, 감사인 부당교체에 해당되어 감사인 지정

<비상장법인>

구 분	내 용
선임절차	①감사인선임위원회 승인 또는 내부감사 승인 ②정기총회에 보고 (정기총회 이후 감사인이 선임된 경우에는 서면통지 또는 회사 인터넷 홈페이지 공고 등의 방법으로 보고) ☞ 전년도 자산 1천억원이상인 회사 중, 대표이사의 소유주식 합계가 발행주식총수의 50%이상인 경우 → 반드시 “감사인 선임위원회” 승인 필요(미이행시 감사인 지정사유에 해당)
선임기한	사업연도 개시일로부터 4월이내
계약기간	1년
보고기한	계약체결일로부터 14일이내
보 고 처	증권선물위원회(금융감독원 회계제도실)
보고방법	감사인 선임보고 시스템(filer.fss.or.kr)에 의한 전자보고 (불가피한 경우에만 등기우편 접수)
제출서류	①공문 ②외부감사계약서 사본 ③감사인선임위원회 의사록 사본 또는 감사의 승인서 원본 ④법인등기부등본 ※ 코넥스 상장예정법인은 사업연도 종료일까지 감사인을 자유선임하여 보고하되(감사인 지정의무 면제), ①～④ 외에 기업공개가 진행중임을 입증하는 서류 (대표주관사 계약서 또는 이사회의사록 또는 주주총회의사록) 추가 제출 ※ 감사인이 변경된 경우 ①～④ 외에 ⑤감사인 교체사유서 및 전기감사인 의견진술내용 ※ 감사인이 변경된 경우로서, 전기 감사의견이 적정의견이 아닌 경우 ①～④ 외에 ⑤감사인 교체사유서 및 전기감사인 의견진술내용 ⑥전기감사인의 감사인 변경동의서 ☞ “⑥전기감사인 변경동의서” 미제출시, 감사인 부당교체에 해당되어 감사인 지정

	피감사회사 유의사항
- 초도감사인 경우 선임보고에 앞서 “DART고유번호”(금융위 부여 회사코드) 발급 필요 : 외부감사인 선임보고시스템(filer.fss.or.kr) → 고유번호 발급 신청 → 2~3일 후 고유번호 발급 - 상장법인의 경우 3년단위로 계약을 체결하므로 1차연도에만 보고하고 2, 3차연도는 보고 생략. 단, 감사인 변경시에는 보고해야 하며, 계속감사의 경우에도 1차연도는 반드시 보고 - 상장법인이 기계약체결한 감사인의 업무정지 등의 사유로 감사인을 다시 선임하는 경우 → 해당사업연도 1년만 계약 체결 (차기 사업연도부터 정상적으로 3년 계약 적용) - 회사가 감사인 선임 당시에 상장이 이루어지지 않고 감사인 선임후에 상장이 된 경우 → 해당 사업연도 감사계약은 비상장법인과 동일하게 1년만 계약 체결 (차기 사업연도부터 정상적으로 3년 계약 적용) - 비상장법인이 당기에 전기감사인을 다시 선임한 경우에는 선임보고 생략

□ 외감대상회사가 외부감사계약을 체결하지 않을 경우

(자유수임) 감사계약 미체결

□

증권선물위원회의 “감사인 지정” 조치

□

지정감사인과 감사계약 미체결

□

외감법 위반으로 검찰 고발 조치되며,

회사의 대표이사, 감사, 회계업무 담당자 등은 1년이하 징역 또는

1천만원 이하 벌금의 처벌을 받게 됨 (근거 : 외감법 제20조제4항)

<참고 1> 금융감독원 제출 ‘외부감사인 선임보고’ 공문(예시)

(출처 : 금융감독원 회계제도실)

문서번호 :

발신일자 : 20××.   .

수    신 : 금융감독원장

참    조 : 회계제도실장

제    목 : 외부감사인 선임보고

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

주식회사의 외부감사에 관한 법률 제4조의4 및 동법시행령 제4조의3에 의하여 당사의 제○기(예 : 20××.1.1～20××.12.31) 사업연도에 대한 외부감사인을 ○○회계법인(또는 ○○ 감사반)으로 선임하였음을 붙임과 같이 보고합니다.

붙    임 : 1. 외부감사계약서 사본 1부.

2. 감사의 외부감사인 선임승인서 1부 또는 감사인선임위원회 의사록 사본 1부

3. 회사의 등기부등본 1부.

4. 외부감사인 교체사유서 및 전기감사인의 의견진술내용 1부(당기감사인을 전기감사인이 아닌 다른 외부감사인으로 선임한 경우)

5. 전기 감사인의 동의서1부(전기 감사의견이 적정의견 외이면서 감사인을 교체한 경우에 한함).  끝.

○  ○  ○  주  식  회  사

대표이사 Ｏ Ｏ Ｏ (직인날인)

<참고 2> 금융감독원 제출 ‘감사의 외부감사인 선임승인서’ (예시)

(출처 : 금융감독원 회계제도실)

감사의 외부감사인 선임승인서

본인은 주식회사의 외부감사에 관한 법률 제4조제2항의 규정에 따라 주식회사 ○○○의 제 O기(20××.1.1～20××.12.31) 사업연도의 외부감사인을 O O 회계법인(또는 O O 감사반)으로 선임하는 것을 승인합니다.

20××년   월   일

주식회사 ○○○

감사 ＯＯＯ (인)

<참고 3> 금융감독원 제출 ‘외부감사인 교체사유서’ (예시)

(출처 : 금융감독원 회계제도실)

외부감사인 교체사유서

당사는 주식회사의 외부감사에 관한 법률 시행령 제4조 3의 규정에 따라 외부감사인을 선임함에 있어서 ○○회계법인으로 감사인을 교체하고자 하는바 그 사유는 아래와 같습니다.

- 아      래 -

당사는 창업이후 지속적인 성장을 실현한 결과 인적, 물적인 조직 확대가 이루어져 방대한 조직편제를 갖추게 되었으며, 거래형태도 복잡다기화하게 되었습니다.

그 결과 회계, 세무와 관련된 서비스는 물론 관리제도 및 업무수행에 대한 경영진단 등 효율적인 경영조직 및 내부통제제도를 뒷받침할 수 있는 보다 종합적인 서비스 제공이 요구되고 있습니다.

○○회계법인은 세계적인 대형 회계법인인 ○○의 제휴법인(Member Firm)으로서 감사업무의 협력/지원 및 글로벌 네트워크를 통한 정보의 공유를 통한 최상의 종합적인 전문서비스를 고객에게 제공하고 있으며 회계시스템의 효율성과 능률을 극대화시킬 수 있을 것으로 생각되며 급변하는 세무환경하에 신속하고 적절한 세무 대책을 수립할 수 있는 국내 및 국제 조세에 관한 전문가들에게 책임있는 자문을 제공받을 수 있다고 판단됩니다.

또한 재무관리, 경영혁신, 경영혁신, 경영전략, 정보기술 등 기업경영에 관한 전반적인 분야에서 효과적인 방안이 기대되고 있습니다.

따라서 당사에서 요구되는 외부감사인으로서 ○○회계법인이 적합하다고 판단되므로 20××회계연도부터 20××회계연도까지 외부감사인을 ○○회계법인으로 교체하고자 합니다.

20××년   월   일

주식회사 ○○○

대표이사 ＯＯＯ (인)

<참고 4> 금융감독원 제출 ‘외부감사인 교체동의서’ (예시)

(출처 : 금융감독원 회계제도실)

문서번호 :

발신일자 : 20××.   .

수    신 : ○○○ 주식회사

참    조 :

제    목 : 외부감사인 교체동의서

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

1. 귀 사의 무궁한 발전을 기원합니다.

2. 당 ○○법인(○○감사반)은 귀사의 20××회계연도 외부회계감사 계약과 관련하여 귀사의 외부감사인 변경에 대하여 동의하오니 업무에 참조바랍니다.

○○ 회계법인 (○○ 감사반)

대표이사 Ｏ Ｏ Ｏ (직인날인)

5	감사인 지정

□ 감사인 지정 사유

① 다음 사업연도 또는 해당 사업연도 중에 주권상장 예정

(코넥스시장 상장의 경우는 제외)

② 감사인 선임기간내 감사인 미선임

③ 증선위 감리결과에 의한 감사인 지정조치

④ 주권상장법인 중 지정기준일 현재 관리종목인 경우(거래량 부진 제외)

⑤ 상호저축은행법에 의한 요청 (임원문책, 적기 시정조치, 일정규모 이상의 분식, BIS비율 일정비율 이하 등)

⑥ 감사인 선임절차 위반 및 부당교체

⑦ 소유와 경영 미분리 (자산규모 1천억원 이상인 비상장법인 중 지배주주 등이 대표이사로서 감사인 선임위원회의 승인을 받지 않고 감사인을 선임한 경우)

⑧ 감사인이 주권상장법인으로부터 감사의견에 관한 부당한 요구나 압력을 받은 경우

⑨ 회사의 합병 등 현저한 변화에 불구하고 감사보수 관련 재계약이 이루어지지 않은 경우

⑩ 주권상장법인 중 부채비율이 동종업종 평균의 1.5배 초과, 부채비율 200% 초과, 영업이익이 이자비용보다 작은 경우(금융기관, 농협은행, 수협은행, 기업인수목적회사는 지정대상에서 제외)

⑪ 주권상장법인 중 소속임직원을 고소한 경우 또는 소속임직원에 대한 공소가 제기된 경우

⑫ 내부회계관리제도에 대한 검토의견이 적정이 아닌 경우

⑬ 재무구조개선약정을 체결한 기업집단에 속한 회사 중 주거래은행이 감사인 지정을 요청한 경우

⑭ 공인회계사법상 직무제한 규정을 위반하였음에도 감사계약을 해지하거나 새로운 감사인을 선임하지 않은 회사

⑮ 회사가 감사 또는 감사인선임위원회의 승인을 받아 요청하는 경우

(당해 사업연도에 감사인을 이미 선임한 회사는 제외)

⑯ 주채권은행이 회사의 동의를 얻어 감사인 지정을 요청하는 경우

<근거> 외감법 제4조의3 및 동법 시행령 제4조, 외감규정 제10조

o 지정기준일 : 결산일로부터 6월 초일

(사업보고서 제출대상법인 및 금융회사의 지정기준일은 4월 초일)

o 감사인지정 : 지정기준일의 익월 2주 이내

o 지정감사인 : 회계법인으로 한정

o 지정계약체결보고 : 2주이내 계약 체결, 계약체결일로부터 2주이내 체결 보고

* 회사는 증권선물위원회로부터 지정받은 감사인을 지정 사업연도 이후 최초로 도래하는 사업연도의 감사인으로 선임할 수 없음

* 회계법인이 감사인 지정제외를 미리 신청시 해당 사업연도 1년간 지정제외

/ 지정된 회계법인이 회사와 계약을 거부하는 경우에는 해당 사업연도 포함 3년간 지정제외

□ 피감사회사의 감사인 지정 신청

지정사유	제 출 서 류
상장예정	①감사인 지정 요청 공문 ②감사 또는 감사인선임위원회의 지정요청서 ③기업공개가 진행중임을 입증하는 서류 (대표주관사 계약서 또는 이사회의사록 또는 주주총회 의사록) ④직전사업연도말 재무상태표 ⑤(비외감회사의 경우) 사업자등록증 사본 ※ 유가증권 / 코스닥 상장예정법인만 해당 (코넥스 상장예정법인은 감사인 지정의무 면제) ※ 사업연도 종료 2개월 전까지 신청 가능 (12월법인은 10월말까지)
회사요청	감사 또는 감사인선임위원회의 지정요청서
재지정신청	①재지정 신청 공문 ②재지정 사유 입증서류 (단순재지정 신청은 제외) (예 : 연결일치 → 주주명부, 회생절차 개시 → 법원허가서) ※ 단순재지정 신청 (사유불문, 1회 한정) (단, 상장예정, 회사요청, 감리조치, 감사인 미선임, 감사인 부당교체, 횡령․배임 공시, 내부회계관리제도 미비 등의 사유로 감사인이 지정된 회사는 제외)

□ 복수 감사인 지정

① 상장예정기업

② 자율지정신청회사 (회사가 감사 또는 감사인선임위원회의 승인을 받아 감사인 지정을 요청한 경우)

※ 계약 미체결 감사인의 감사인 지정점수는 복원

<근거> 외감규정 제13조

6	감사인의 감사계약 해지사유

□ 해지사유

① 공인회계사법 또는 외감법상 직무제한사항에 해당

② 독립성 훼손 사유 등에 해당

③ 회사가 감사보수의 지급에 관한 계약상 의무를 미이행

④ 감사계약체결 후 회사규모가 변경된 경우에 감사보수에 관한 재계약을 하지 않은 경우 ⇒ 감사인 지정사유에 해당

⑤ 주권상장법인의 감사인이 감사의견과 관련하여 부당한 요구나 압력을 받은 경우 ⇒ 감사인 지정사유에 해당

<근거> 외감법 제6조제3항 및 제4항, 동법 시행령 제5조의2

□ 계약해지시기

o ①～④의 경우, 사업연도 중이라도 해지 가능

⑤의 경우에는 사업연도 종료 후 3개월 이내에 잔여 사업연도에 대한 해지 가능

o 지정사유에 해당하는 경우(④와 ⑤) 외에는 계약해지시 회사는 2개월이내 감사인 재선임 필요

7	회사의 감사계약 해지사유

□ 해지사유

① 감사인 지정을 받은 경우

② 회계법인이 파산 등의 사유로 해산하는 경우(합병으로 인한 해산의 경우는 제외)

③ 회계법인 또는 감사반이 등록취소 처분을 받은 경우

④ 회계법인이 업무정지 또는 감사반 구성원이 직무정지 처분을 받아 당해사업연도 회계감사가 불가능한 경우

<근거> 외감법 제4조제4항, 동법 시행령 제3조제6항

□ 상장법인의 감사인 교체사유 (3년 동일감사인 예외사유)

① 감사인이 회사의 기밀을 누설하는 등 직무상 의무를 위반한 경우

② 감사인이 그 임무를 게을리하여 회사에 손해를 입힌 경우

③ 감사인이 회계감사와 관련하여 부당한 요구 또는 압력을 행사한 경우

④ 외자도입계약 등에서 감사인을 한정하고 있는 경우

⑤ 감리결과 감사인이 영업취소 등의 조치를 받은 경우

<근거> 외감법 제4조의2제2항, 동법 시행령 제3조제7항

o 1차 또는 2차 사업연도 종료 후 3개월 이내에 잔여 사업연도에 대한 해지 가능

8	감사불능보고 ․ 감사계약해지보고

□ 금융감독원 해지보고

o 외부감사 제외사유 또는 해지사유에 해당하는 경우, 증빙자료를 첨부하여 금융감독원 회계제도실에 서면으로 감사불능보고 또는 감사계약 해지보고 공문 제출

<주요사항별 증빙서류 목록>

사유	증빙자료
해산, 합병 등	법인등기부등본
휴․폐업	국세청 휴․폐업사실증명원 등
경매 또는 압류	법원 결정문 또는 경매/압류통지서 또는 대법원 경매사건 조회 화면 출력
부도, 당좌거래정지	당좌거래정지처분 통보서류 또는 부도사실확인서 또는 금융결제원 당좌거래정지 조회 화면 출력
연락두절	우편반송봉투 사본과 감사협조요청 내용증명 사본
감사보수 미지급	회사의 채무확인서 또는 감사보수 미지급 확인서 등
사실상의 휴업	과세표준증명원 또는 실제 매출이 발생하지 않고 있음을 증명할 수 있는 서류

□ KICPA 해약신고

o 금융감독원 회계제도실에 제출서류 등에 대한 이상유무 확인 후, 이상이 없는 경우 본회에 ‘업무해약신고서’ 제출

- 금융감독원과 마찬가지로 증빙자료 반드시 첨부

<참고 5> 금융감독원 제출 ‘외부감사대상 제외요청’ 공문(예시)

(출처 : 금융감독원 회계제도실)

문서번호 :

발신일자 : 20××.   .

수    신 : 금융감독원장

참    조 : 회계제도실장

제    목 : 외부감사대상 제외 요청

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

주식회사의 외부감사에 관한 법률 시행령 제2조제2항에 의하여 당사가 외부감사대상에서 제외될 수 있도록 다음과 같이 요청합니다.

- 다             음 -

회사명	고유번호	사업자 등록번호	법인 등록번호	사업연도	제외사유	비고

붙    임 : ○○○ 서류 1부.  끝.

(법인등기부등본, 휴폐업사실증명원, 당좌거래정지증명서 등 해당입증서류 1부)

○  ○  ○  주  식  회  사

대표이사 Ｏ Ｏ Ｏ (직인날인)

<참고 6> 금융감독원 제출 ‘감사계약체결 해약보고’ 공문(예시)

(출처 : 금융감독원 회계제도실)

문서번호 :

발신일자 : 20××.   .

수    신 : 금융감독원장

참    조 : 회계제도실장

제    목 : 감사계약체결 해약보고

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

당 감사인과 20××년   월    일 체결한 외부감사계약이 다음과 같이 해약되어 보고합니다.

- 다             음 -

회사명	고유번호	사업자 등록번호	사업연도	담당 공인회계사	해약사유1)	전자공시 접수번호

주1) 폐업, 청산, 합병, 당좌거래정지, 연락두절, 금감원 지정 등

붙    임 : ○○○ 서류 1부.  끝.

※ 예시

1) 당좌거래정지는 금융결제원(www.kftc.or.kr) ⇒ 당좌거래정지자 출력

2) 휴․폐업은 국세청(www.nts.go.kr) ⇒ 국세청정보서비스 ⇒ 휴․폐업조회(또는 관할세무서에서 발급하는 휴․폐업사실증명원)

3) 합병, 결산기, 상호명 변경 등의 경우는 주주총회의사록, 법인등기부등본 등의  해당 증명서류 1부

○○○ 회계법인 (○○○ 감사반)

대표이사 Ｏ Ｏ Ｏ (직인날인)

9	재무제표, 감사보고서 등의 제출기한

적용 회계기준	사업보고서 제출여부	자산규모	재무제표 제출기한		감사보고서 제출기한		사업보고서 제출기한	분․반기 사업보고서 제출기한
			(회사→감사인)	(회사→증선위)	(감사인→회사)	(감사인→증선위)
K-IFRS	제 출	2조원 이 상	개별) 정기총회 6주일 전 연결) 정기총회 4주일 전	* 주권상장법인, 1천억이상 일반법인은 감사인 제출과 동시에 증선위 제출 (단, 주권상장법인은 거래소에 제출)	정기총회 1주일 전 (개별․연결 동시 제출)	정기총회 후 2주 이내	사업연도 종료후 90일 이내 * 연결작성회사는 개별 및 연결재무제표/ 감사의견 모두 기재	분반기말 종료후 45일 이내
		2조원 미 만
	비제출	-					-	-
일반 기업 회계 기준	제 출	2조원 이 상	개별) 정기총회 6주일 전 연결) 사업연도 종료후 70일이내	* 1천억이상 일반법인은 감사인 제출과 동시에 증선위 제출	개별) 정기총회 1주일 전 연결) 사업연도 종료후 90일이내	개별) 정기총회 후 2주 이내 연결) 사업연도 종료후 90일이내	사업연도 종료후 90일 이내 * 연결작성회사는 개별 및 연결재무제표/ 감사의견 모두 기재	분반기말 종료후 45일 이내
		2조원 미 만	개별) 정기총회 6주일 전 연결) 사업연도 종료후 90일이내		개별) 정기총회 1주일 전 연결) 사업연도 종료후 120일이내	개별) 정기총회 후 2주 이내 연결) 사업연도 종료후 120일이내	사업연도 종료후 90일 이내 * 연결작성회사는 개별은 90일이내 제출, 연결은 개별 제출이후 30일내 보완제출 가능
	비제출	-					-	-

<참고 7> 2017년 사업보고서 제출기한 (출처 : 금융감독원 전자공시시스템)

(괄호 : 연결보고서 제출기한)

결산월	1/4분기	반기	3/4분기	사업보고서
1월	06/14(06/29)	09/14(09/29)	12/15(01/02)	05/02
2월	07/17(07/31)	10/16(10/30)	01/16(01/31)	05/29
3월	08/14(08/29)	11/14(11/29)	02/14(03/02)	06/29
4월	09/14(09/29)	12/15(01/02)	03/17(04/03)	07/31
5월	10/16(10/30)	01/16(01/31)	04/14(05/02)	08/29
6월	11/14(11/29)	02/14(03/02)	05/15(05/30)	09/28
7월	12/15(01/02)	03/17(04/03)	06/14(06/29)	10/30
8월	01/16(01/31)	04/14(05/02)	07/17(07/31)	11/29
9월	02/14(03/02)	05/15(05/30)	08/14(08/29)	12/29
10월	03/17(04/03)	06/14(06/29)	09/14(09/29)	01/31
11월	04/14(05/02)	07/17(07/31)	10/16(10/30)	02/28
12월	05/16(05/30)	08/14(08/29)	11/14(11/29)	03/31

* 반기․분기보고서를 연결기준으로 작성하여 제출하는 경우에는 최초 사업연도와 그 다음 사업연도에 한하여 제출기한이 15일 연장됨

* K-IFRS를 적용하지 않는 법인 중 최근 사업연도말 자산총액이 2조원 미만인 법인은 연결재무제표 및 연결감사보고서의 제출기한이 30일 연장됨

<참고 8> 금융감독원 제출 ‘전자공시 삭제(정정) 요청’ 공문(예시)

(출처 : 금융감독원 회계제도실)

문서번호 :

발신일자 : 20××.   .

수    신 : 금융감독원장

참    조 : 회계제도실장

제    목 : 전자공시 삭제(정정) 요청

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

아래 업체에 대한 전자공시서류(감사보고서, 헤더정보, 감사계약체결현황보고서)등의 삭제(정정)를 요청합니다.

- 다             음 -

회 사 명
접수번호
문 서 명
정정사유

○ ○ ○ 회계법인(감사반)

대표이사 ＯＯＯ (직인날인)

<참고 9> 금융감독원 제출 ‘감사보고서 지연제출 사유서’ 공문(예시)

(출처 : 금융감독원 회계제도실)

문서번호 :

발신일자 : 20××.   .

수    신 : 금융감독원장

참    조 : 회계제도실장

제    목 : 감사보고서 지연제출 사유서

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

※ 감사보고서 발행이 지연되고 있거나(회사의 정기총회가 연기되는 사유 발생) 감사인이 회사의 정기총회일자를 착오하여 지연제출하는경우 사유를 간략히 기재하시면 됩니다.

※ 정기총회 자체가 연기되는 사유가 있으신 경우에는 사유에 대한 증빙을 첨부하여 제출하시면 됩니다.

- 다             음 -

회사명	고유번호	결산월	대상사업연도	주총예정일	감사보고서 제출예정일

○○○ 주식회사 또는 회계법인(감사반)

대표이사 Ｏ Ｏ Ｏ (직인날인)

10	외부감사 실시내용 감사보고서 첨부

① 직무 또는 직급에 따라 구분된 외부감사 참여인원 수와 총 외부감사 참여인원 수

② 외부감사 참여인원 수별 감사 소요시간과 총 감사 소요시간

③ 회계감사기준에 따른 감사절차에 따라 수행한 주요 감사내용

<근거> 외감법 제7조의2, 동법 시행령 제6조의2

o 외부감사 실시내용 작성 서식 중 ‘건설계약 등 수주산업 전문가’에 대한 투입인원 및 투입시간 기재항목 신설 (2016.7.18. 시행)

- 수주산업(건설, 조선 등)을 영위하는 기업에 대한 외부감사 수행시

- 총 예정원가, 공사진행률 등의 적정성 검증을 위하여 내․외부 전문가가 별도로 참여하였을 경우 기재

[별지 제22호서식]  <신설 2014.12.30., 2016.7.15>

외부감사 실시내용

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

「주식회사의 외부감사에 관한 법률」제7조의2의 규정에 의하여 외부감사 실시내용을 첨부합니다.

1. 감사대상업무

회 사 명
감사대상 사업연도	년 월 일부터 년 월 일까지

2. 감사참여자 구분별 인원수 및 감사시간

(단위: 명, 시간)1)
감사참여자 인원수 및 시간5)		품질관리 검토자 (심리실 등)		감사업무 담당 회계사2)						전산감사· 세무· 가치평가 등 전문가3)		건설계약 등 수주산업 전문가4)		합계
				담당이사 (업무수행이사)		등록 공인 회계사		수습 공인 회계사
		당기	전기	당기	전기	당기	전기	당기	전기	당기	전기	당기	전기	당기	전기
투입 인원수6)
투입 시간 7)	분·반기검토
	감사
	합계

주: 1) ① 각란에 해당되는 투입 인원수 또는 투입시간이 없을 경우 “-” 로 표기

② 지배회사 별도재무제표와 연결재무제표 감사업무에 투입된 인원수 및 시간은 구별하지 않고 합산하여 기재. 단, 별도재무제표 감사보고서 발행 이후에 추가로 인원과 시간을 투입하여 연결재무제표 감사보고서를 발행한 경우, 인원수 및 감사시간을 추가 반영 가능

③ 분·반기검토, 감사(내부회계관리제도 검토업무 및 업무 수임검토 등 부수업무 등 포함)에 투입된 감사참여자 수와 감사참여자의 투입 시간 (행정직원 등은 감사참여자에 불포함)

2) 감사업무 담당  회계사의 등록·수습 여부는 감사보고서일자를 기준으로 구분

3) 전산감사·세무·가치평가(Valuation) 등의 업무만을 위하여 내·외부 전문가(품질관리검토자와 감사업무 담당회계사는 제외)가 별도로 참여하였을 경우

4) 수주산업(건설, 조선 등)을 영위하는 기업에 대하여 총예정원가, 진행률 등의 적정성 검증을 위해 내·외부 전문가(품질관리검토자와 감사업무 담당회계사는 제외)가 별도로 참여하였을 경우

5) ① ｢건설계약 등 수주산업 전문가｣의 경우 시행일이 속하는 사업연도(당기)의 직전 사업연도(전기) 해당 내용은 작성하지 아니함

② 전기 기재 내용에 오류가 있는 경우 전기오류를 수정하여 기재하고, 각주를 달아 전기오류의 내용과 사유를 설명

③ 당기감사인이 전기감사인과 다른 경우 전기 투입 인원수 및 투입시간은 전기감사인의 감사보고서에 첨부된 ｢외부감사 실시내용｣에 있는 수치를 기재하고, 각주를 달아 그 사실을 밝힘

6) 감사참여 인원수 모두를 기록 (예를 들어, 품질관리검토자가 복수이거나 담당이사가 중간에 변경되는 경우에는 품질관리검토자와 담당이사가 각각 2명 이상일 수 있음)

7) 국문 감사보고서 및 검토보고서 작성시간은 포함하되, 외국어 감사보고서 등의 작성·발행을 위하여 투입한 시간은 제외

3. 주요 감사실시내용

구 분	내 역1)
전반감사계획 (감사착수단계)	- 수행시기2) : 20xx. xx. xx.~ 20xx. xx. xx. ( oo일) - 주요내용 :
현장감사 주요내용3)	수행시기2)	투입인원4)	주요 감사업무 수행내용
	. . . ~ . . . ( 일)	상 주 ( )명, 비상주 ( )명
	. . . ~ . . . ( 일)	상 주 ( )명, 비상주 ( )명
	. . . ~ . . . ( 일)	상 주 ( )명, 비상주 ( )명
재고자산실사(입회)	- 실사(입회)시기2) : . . . ~ . . . ( 일) - 실사(입회)장소5) : - 실사(입회)대상 :
금융자산실사(입회)	- 실사(입회)시기2) : . . . ~ . . . ( 일) - 실사(입회)장소5) : - 실사(입회)대상 :
외부조회	금융거래조회6) ( ), 채권채무조회6) ( ), 변호사조회6) ( ) 기타조회7) ( )
지배기구와의 커뮤니케이션8)	- 커뮤니케이션 횟수 : ( )회 - 수행시기 : xxxx.x.xx, xxxx.x.xx

주: 1) 해당사항이 없는 경우 등에는 “-” 로 표기

2) 해당 감사업무를 수행한 기간(또는 날짜)과 일수를 기재. 단, 수행기간 중 공휴일 등에 해당하여 현장감사업무를 하지 않은 기간은 일수 계산 시 제외 (예, 현장감사 수행시기 : 2015.2.2~2015.2.10 (7일))

3) ① 2회 이상 현장감사를 수행한 경우(중간감사, 기말감사 등)에는 각각 수행시기와 투입인원, 주요 감사업무수행내역을 구분하여 표시

② 감사현장에서 업무를 수행한 내용만을 기재하며, 감사현장 철수 후 감사절차 보완 및 감사보고서 작성 등의 업무는 제외

4) 감사참여자(품질관리검토자, 감사업무담당회계사, 전산감사 등 전문가) 중 현장감사 전체기간동안 감사 현장에 상주하여 감사업무를 수행한 경우에만 “상주”로 표기

5) 실사(입회)장소를 모두 표기하기 어려운 경우에는 주요 실사(입회)장소 위주로 기재 (예, 본사 창고 등 5개 사업장)

6) 조회를 실시한 경우는 “O”, 조회대상이 있으나 조회를 생략한 경우는 “X”, 조회대상이 없는 경우는 “-”로 표기

7) 금융거래조회, 채권채무조회, 변호사조회 외에 추가로 외부조회를 실시한 경우 해당 조회내용을 기재 (예, 타처보관재고조회, 타처보관유가증권조회)

8) 지배기구와의 커뮤니케이션 횟수 및 커뮤니케이션한 날짜를 기재 (예, 횟수 : 2 회, 수행시기 : 2014.10.14, 2015.2.12)

11	감사前 재무제표 제출

구 분	내 용
제출법인	①주권상장법인 (코넥스시장상장법인 포함) ②직전 사업연도 말의 자산총액이 1천억원 이상인 비상장법인 ※ 외부감사인에게 재무제표 제출시 증선위에도 동시 제출
제출서류	①재무상태표 ②(포괄)손익계산서 ③자본변동표 ④현금흐름표 ⑤주석 ※ 연결재무제표를 작성하는 경우 연결기준으로도 ①~⑤ 모두 제출
제출기한	①개별재무제표 : 정기총회 6주전 ②연결재무제표 : K-IFRS 적용회사는 정기총회 4주전까지, 미적용회사는 사업연도 종료 후 90일 이내(자산총액 2조원 이상인 회사는 70일 이내) ※ 제출기한보다 일찍 감사인에게 제출하는 경우에도 증선위에 동시 제출
제출기관	①주권상장법인 : 한국거래소 상장공시제출시스템 (filing.krx.co.kr) ②비상장법인 : 금융감독원 Dart접수시스템 (filer.fss.or.kr)의 ‘외부감사보고시스템’

<근거> 외감법 제7조, 동법 시행령 제6조

기타 회계감사 및 전자공시 관련 질의응답 및 참고사항

※ 본회 홈페이지(www.kicpa.or.kr) → 알림마당 → 자주하는질문(FAQ) → ‘외부감사 관련 질문 모음’ 참조 (금융감독원 ‘외부감사FAQ’ 링크)

※ 금융감독원 홈페이지(www.fss.or.kr) → 업무자료 → 공시․회계 → 회계포탈 이동 → 외부감사인 선임 → ‘외부감사FAQ’ 참조

12	외부감사계약서(예시)

□ 외부감사계약서(예시)는 아래 본회 홈페이지에서 다운로드하여 이용 가능

(경로1) 본회 홈페이지(www.kicpa.or.kr) → 첫화면 배너 중 ‘KICPA 신고서식 및 각종 계약서(예시)’ → 업무계약서(예시) → 외부감사계약서(예시)

(경로2) 본회 홈페이지(www.kicpa.or.kr) → 부속사이트 → 전자문서수발신시스템 → 전자게시판 → KICPA 공지사항 → ‘2017년도 외부감사계약서(예시) 안내’ (2016. 10. 13. 공지)