IFRS 17 (번역 초안)

보험계약

‘IFRS 17 보험계약(번역 초안)’은 회계기준위원회(KASB)가 아직 공식적으로 채택하지 않은 것으로 이해관계자의 적용 준비와 이해를 돕기 위해 한국회계기준원 조사연구실이 번역한 자료입니다. 최종 한국채택국제회계기준(K-IFRS)은 번역 초안에서 일부 변경될 수 있으며, 일부 내용은 IASB가 발표한 영어원문을 충실히 표현하지 못할 수 있으므로 원문을 함께 참고하시기 바랍니다.

또한, 번역의 개선을 위하여 의견을 제안하고자 하시는 분은 아래로 연락을 부탁드립니다.

담당자: 김대현 수석연구원(02-6050-0172) E-mail: dhkim@kasb.or.kr

김은경 책임연구원(02-6050-0158) E-mail: kimek@kasb.or.kr

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IFRS 17 ‘보험계약’제정에 따른 다른 기준서 개정

Appendix D

부록 D

Amendments to other IFRS Standards

다른 기준서 개정

This appendix sets out the amendments to other Standards that are a consequence of the International Accounting Standards Board issuing IFRS 17 Insurance Contracts. An entity shall apply these amendments when it applies IFRS 17.

An entity is not permitted to apply IFRS 17 before applying IFRS 9 Financial Instruments and IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers (see paragraph C1). Consequently, unless otherwise stated, the amendments in this appendix are presented based on the text of Standards that are effective on 1 January 2017 as amended by IFRS 9 and IFRS 15.

이 부록에서는 기업회계기준서 제1117호의 발표에 따른 다른 기준서의 개정 내용을 제시한다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용하는 때부터 적용한다.

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’과 기업회계기준서 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’을 적용하기 전에는 기업회계기준서 제1117호를 적용할 수 없다(문단 C1 참조). 따라서 이 부록의 개정 내용은 달리 언급되어 있지 않은 한, 기업회계기준서 제1109호와 기업회계기준서 제1115호에 따라 개정되어 2017년 1월 1일 현재 유효한 해당 기준서의 문구에 기초하여 표시한다.

IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards

기업회계기준서 제1101호 ‘한국채택국제회계기준의 최초채택’

Paragraph 39AE is added.

Effective date

…

39AE	IFRS 17 Insurance Contracts, issued in May 2017, amended paragraphs B1 and D1, deleted the heading before paragraph D4 and paragraph D4, and after paragraph B12 added a heading and paragraph B13. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 17.

In Appendix B, paragraph B1 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through. After paragraph B12, a heading and paragraph B13 are added.

Appendix B. Exceptions to the retrospective application of other IFRSs

…

B1	An entity shall apply the following exceptions:

(a)	…

(f)	embedded derivatives (paragraph B9); and

(g)	government loans (paragraphs B10–B12).; and

(h)	insurance contracts (paragraph B13).

…

Insurance contracts

B13	An entity shall apply the transition provisions in paragraphs C1–C24 and C28 in Appendix C of IFRS 17 to contracts within the scope of IFRS 17. The references in those paragraphs in IFRS 17 to the transition date shall be read as the date of transition to IFRSs.

In Appendix D, paragraph D1 is amended and paragraph D4 and its related heading are deleted. New text is underlined and deleted text is struck through.

Appendix D. Exemptions from other IFRSs

…

D1	An entity may elect to use one or more of the following exemptions:

(a)	…

(b)	[deleted]insurance contracts (paragraph D4);

(c)	…

Insurance contracts

D4	[Deleted] A first–time adopter may apply the transitional provisions in IFRS 4 Insurance Contracts. IFRS 4 restricts changes in accounting policies for insurance contracts, including changes made by a first–time adopter.

문단 39AE를 추가하였다.

시행일

…

39AE	201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1117호 ‘보험계약’에 따라 문단 B1과 D1을 개정하였고, 문단 D4 위의 제목과 문단 D4를 삭제하였으며, 문단 B12 다음의 제목과 문단 B13을 추가하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용할 때 적용한다.

부록 B의 문단 B1을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. 문단 B12 다음의 제목과 문단 B13을 추가하였다.

부록 B. 다른 한국채택국제회계기준서의 소급적용에 대한 예외

…

B1	기업은 다음의 예외를 적용한다.

⑴	…

⑹	내재파생상품(문단 B9)

⑺	정부대여금(문단 B10~B12)

⑻	보험계약(문단 B13)

보험계약

B13	기업회계기준서 제1117호의 적용범위에 포함되는 계약에 기업회계기준서 제1117호 부록 C의 문단 C1~C24와 C28의 경과규정을 적용한다. 이 경우 기업회계기준서 제1117호의 해당 문단에서의 전환일은 한국채택국제회계기준 전환일을 의미한다.

부록 D의 문단 D1을 개정하였고 문단 D4와 관련 제목을 삭제하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

부록 D. 다른 한국채택국제회계기준서에 대한 면제

D1	다음의 면제조항 중 하나 이상을 선택하여 적용할 수 있다.

⑴	…

⑵	[국제회계기준위원회가 삭제함]보험계약(문단 D4)

⑶	…

보험계약

D4	[국제회계기준위원회가 삭제함]최초채택기업은 기업회계기준서 제1104호 ‘보험계약’의 경과규정을 적용할 수 있다. 기업회계기준서 제1104호는 최초채택기업이 수행한 변경을 포함하여 보험계약에 대한 회계정책의 변경을 제한한다.

IFRS 3 Business Combinations

기업회계기준서 제1103호 ‘사업결합’

Paragraphs 17, 20, 21 and 35 are amended. New text is underlined and deleted text is struck through. After paragraph 31, a heading and paragraph 31A are added. Paragraph 64N is added.

Classifying or designating identifiable assets acquired and liabilities assumed in a business combination

…

17	This IFRS provides twoan exceptions to the principle in paragraph 15:

(a)	classification of a lease contract as either an operating lease or a finance lease in accordance with IAS 17 Leases.; and

(b)	[deleted]classification of a contract as an insurance contract in accordance with IFRS 4 Insurance Contracts.

The acquirer shall classify those contracts on the basis of the contractual terms and other factors at the inception of the contract (or, if the terms of the contract have been modified in a manner that would change its classification, at the date of that modification, which might be the acquisition date).

…

Measurement principle

…

20	Paragraphs 24–3131A specify the types of identifiable assets and liabilities that include items for which this IFRS provides limited exceptions to the measurement principle.

Exceptions to the recognition or measurement principles

21	This IFRS provides limited exceptions to its recognition and measurement principles. Paragraphs 22–3131A specify both the particular items for which exceptions are provided and the nature of those exceptions. The acquirer shall account for those items by applying the requirements in paragraphs 22–3131A, which will result in some items being:

…

Insurance contracts

31A	The acquirer shall measure a group of contracts within the scope of IFRS 17 Insurance Contracts acquired in a business combination as a liability or asset in accordance with paragraphs 39 and B93–B95 of IFRS 17, at the acquisition date.

…

Bargain purchases

…

35	A bargain purchase might happen, for example, in a business combination that is a forced sale in which the seller is acting under compulsion. However, the recognition or measurement exceptions for particular items discussed in paragraphs 22–3131A may also result in recognising a gain (or change the amount of a recognised gain) on a bargain purchase.

...

Effective date

…

64N	IFRS 17, issued in May 2017, amended paragraphs 17, 20, 21, 35 and B63, and after paragraph 31 added a heading and paragraph 31A. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 17.

In Appendix B, paragraph B63 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

Other IFRSs that provide guidance on subsequent measurement and accounting (application of paragraph 54)

B63	Examples of other IFRSs that provide guidance on subsequently measuring and accounting for assets acquired and liabilities assumed or incurred in a business combination include:

(a)	…

(b)	[deleted]IFRS 4 Insurance Contracts provides guidance on the subsequent accounting for an insurance contract acquired in a business combination.

(c)	…

IFRS 3 Business Combinations (as amended by IFRS 16)

Paragraphs 17, 20, 21 and 35 are amended. New text is underlined and deleted text is struck through. After paragraph 31, a heading and paragraph 31A are added. Paragraph 64N is added.

Classifying or designating identifiable assets acquired and liabilities assumed in a business combination

…

17	This IFRS provides twoan exceptions to the principle in paragraph 15:

(a)	classification of a lease contract in which the acquiree is the lessor as either an operating lease or a finance lease in accordance with IFRS 16 Leases.; and

(b)	[deleted]classification of a contract as an insurance contract in accordance with IFRS 4 Insurance Contracts.

The acquirer shall classify those contracts on the basis of the contractual terms and other factors at the inception of the contract (or, if the terms of the contract have been modified in a manner that would change its classification, at the date of that modification, which might be the acquisition date).

…

Measurement principle

…

20	Paragraphs 24–3131A specify the types of identifiable assets and liabilities that include items for which this IFRS provides limited exceptions to the measurement principle.

Exceptions to the recognition or measurement principles

21	This IFRS provides limited exceptions to its recognition and measurement principles. Paragraphs 22–3131A specify both the particular items for which exceptions are provided and the nature of those exceptions. The acquirer shall account for those items by applying the requirements in paragraphs 22–3131A, which will result in some items being:

…

Insurance contracts

31A	The acquirer shall measure a group of contracts within the scope of IFRS 17 Insurance Contracts acquired in a business combination as a liability or asset in accordance with paragraphs 39 and B93–B95 of IFRS 17, at the acquisition date.

…

Bargain purchases

…

35	A bargain purchase might happen, for example, in a business combination that is a forced sale in which the seller is acting under compulsion. However, the recognition or measurement exceptions for particular items discussed in paragraphs 22–3131A may also result in recognising a gain (or change the amount of a recognised gain) on a bargain purchase.

…

Effective date

…

64N	IFRS 17, issued in May 2017, amended paragraphs 17, 20, 21, 35 and B63, and after paragraph 31 added a heading and paragraph 31A. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 17.

In Appendix B, paragraph B63 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

Other IFRSs that provide guidance on subsequent measurement and accounting (application of paragraph 54)

B63	Examples of other IFRSs that provide guidance on subsequently measuring and accounting for assets acquired and liabilities assumed or incurred in a business combination include:

(a)	…

(b)	[deleted]IFRS 4 Insurance Contracts provides guidance on the subsequent accounting for an insurance contract acquired in a business combination.

(c)	…

문단 17, 20, 21과 문단 35를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. 문단 31 이후 제목과 문단 31A를 추가하였다. 문단 64N을 추가하였다.

사업결합에서 식별할 수 있는 취득 자산과 인수 부채의 분류나 지정

17	문단 15의 원칙에 대하여 다음의 두 가지  예외가 있다.

⑴	리스계약을 기업회계기준서 제1017호 ‘리스’에 따라 운용리스나 금융리스로 분류

⑵	[국제회계기준위원회가 삭제함]특정 계약을 기업회계기준서 제1104호 ‘보험계약’에 따라 보험계약으로 분류

취득자는 이러한 계약을 계약 개시시점(또는 계약 조건의 수정에 따라 분류가 변경되는 경우에는 그 수정일. 이는 취득일이 될 수도 있음)의 계약 조건과 그 밖의 요소에 기초하여 분류한다.

측정원칙

…

20	문단 24∼3131A에서는 이 기준서에서 측정원칙의 일부 제한적인 예외로 인정하는 항목을 포함한 식별할 수 있는 자산과 부채의 유형을 구체적으로 밝힌다.

인식원칙 또는 측정원칙의 예외

21	인식원칙과 측정원칙에 대하여 일부 제한적인 예외가 있다. 문단 22∼3131A에서는 예외를 적용하는 특정 항목과 그러한 예외의 내용을 구체적으로 밝힌다. 취득자는 그러한 항목에 대하여 문단 22∼3131A의 요구사항을 적용하여 회계처리하며, 따라서 일부 항목은 다음과 같이 인식하거나 측정할 것이다.

…

보험계약

31A	취득자는 사업결합으로 취득한 기업회계기준서 제1117호 ‘보험계약’의 적용범위에 포함되는 계약 집합을 취득일에 기업회계기준서 제1117호 문단 39와 문단 B93~B95에 따라 부채 또는 자산으로 측정한다.

…

염가매수

…

35	염가매수는 예를 들면 매도자가 매각을 강요받아 행한 사업결합에서 발생할 수 있다. 그러나 문단 22∼3131A에서 논의한 특정 항목에 대한 인식 예외나 측정 예외로 인해 염가매수차익을 인식하게 되거나 인식한 염가매수차익 금액이 바뀔 수도 있다.

...

시행일

…

64N	201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1117호에 따라 문단 17, 20, 21, 35와 B63을 개정하였고, 문단 31 다음의 제목과 문단 31A를 추가하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용할 때 적용한다.

부록 B의 문단 B63을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

후속 측정과 회계처리 지침을 제공하는 다른 한국채택국제회계기준서 (문단 54의 적용)

B63	사업결합에서 취득한 자산과 인수하거나 부담한 부채에 대한 후속 측정과 회계처리 지침을 제공하는 다른 한국채택국제회계기준서의 예는 다음과 같다.

⑴	…

⑵	[국제회계기준위원회가 삭제함]기업회계기준서 제1104호 ‘보험계약’에서는 사업결합으로 취득한 보험계약의 후속 회계처리 지침을 제공한다.

⑶	…

기업회계기준서 제1103호 ‘사업결합’(기업회계기준서 제1116호 개정 반영)

문단 17, 20, 21과 35를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. 문단 31 다음의 제목과 문단 31A를 추가하였다. 문단 64N을 추가하였다.

사업결합에서 식별할 수 있는 취득 자산과 인수 부채의 분류나 지정

17	문단 15의 원칙에 대하여 다음의 두 가지  예외가 있다.

⑴	피취득자가 리스제공자인 경우의 리스계약을 기업회계기준서 제1116호 ‘리스’에 따라 운용리스나 금융리스로 분류

⑵	[국제회계기준위원회가 삭제함]특정 계약을 기업회계기준서 제1104호 ‘보험계약’에 따라 보험계약으로 분류

취득자는 이러한 계약을 계약 개시시점(또는 계약 조건의 수정에 따라 분류가 변경되는 경우에는 그 수정일. 이는 취득일이 될 수도 있음)의 계약 조건과 그 밖의 요소에 기초하여 분류한다.

…

측정원칙

…

20	문단 24∼3131A에서는 이 기준서에서 측정원칙의 일부 제한적인 예외로 인정하는 항목을 포함한 식별할 수 있는 자산과 부채의 유형을 구체적으로 밝힌다.

인식원칙 또는 측정원칙의 예외

21	인식원칙과 측정원칙에 대하여 일부 제한적인 예외가 있다. 문단 22∼3131A에서는 예외를 적용하는 특정 항목과 그러한 예외의 내용을 구체적으로 밝힌다. 취득자는 그러한 항목에 대하여 문단 22∼3131A의 요구사항을 적용하여 회계처리하며, 따라서 일부 항목은 다음과 같이 인식하거나 측정할 것이다.

…

보험계약

31A	취득자는 사업결합으로 취득한 기업회계기준서 제1117호 ‘보험계약’의 적용범위에 포함되는 계약 집합을 취득일에 기업회계기준서 제1117호 문단 39와 문단 B93~B95에 따라 부채 또는 자산으로 측정한다.

…

염가매수

…

35	염가매수는 예를 들면 매도자가 매각을 강요받아 행한 사업결합에서 발생할 수 있다. 그러나 문단 22∼3131A에서 논의한 특정 항목에 대한 인식 예외나 측정 예외로 인해 염가매수차익을 인식하게 되거나 인식한 염가매수차익 금액이 바뀔 수도 있다.

...

시행일

64N	201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1117호에 따라 문단 17, 20, 21, 35와 B63을 개정하였고, 문단 31 다음의 제목과 문단 31A를 추가하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용할 때 적용한다.

부록 B의 문단 B63을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

후속 측정과 회계처리 지침을 제공하는 다른 한국채택국제회계기준서 (문단 54의 적용)

B63	사업결합에서 취득한 자산과 인수하거나 부담한 부채에 대한 후속 측정과 회계처리 지침을 제공하는 다른 한국채택국제회계기준서의 예는 다음과 같다.

⑴	…

⑵	[국제회계기준위원회가 삭제함]기업회계기준서 제1104호 ‘보험계약’에서는 사업결합으로 취득한 보험계약의 후속 회계처리 지침을 제공한다.

⑶	…

IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations

기업회계기준서 제1105호 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’

Paragraph 5 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through. Paragraph 44M is added.

Scope

…

5	The measurement provisions of this IFRS [footnote omitted] do not apply to the following assets, which are covered by the IFRSs listed, either as individual assets or as part of a disposal group:

(a)	…

(f)	contractual rights under insurance contracts as defined in IFRS 4groups of contracts within the scope of IFRS 17 Insurance Contracts.

...

Effective date

…

44M	IFRS 17, issued in May 2017, amended paragraph 5. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 17.

문단 5를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. 문단 44M을 추가하였다.

적용범위

5	아래 열거된 기준서에서 규정하는 다음의 자산에 대하여 이 기준서의 측정규정을 적용하지 아니한다. 이 적용예외 규정은 대상이 개별자산인 경우뿐만이 아니라 처분자산집단의 일부인 경우에도 해당한다.

⑴	…

⑹	기업회계기준서 제1104호 ‘보험계약’에서 정의되는 보험계약의 계약상 권리 제1117호 ‘보험계약’의 적용범위에 포함되는 계약 집합

...

시행일

44M	201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1117호에 따라 문단 5를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용할 때 적용한다.

IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’

Paragraphs 3, 8 and 29 are amended. Paragraph 30 is deleted. New text is underlined and deleted text is struck through. Paragraph 44DD is added.

Scope

3	This IFRS shall be applied by all entities to all types of financial instruments, except:

(a)	…

(d)	insurance contracts as defined in IFRS 4within the scope of IFRS 17 Insurance Contracts. However, this IFRS applies to:

(i) derivatives that are embedded in insurance contracts within the scope of IFRS 17, if IFRS 9 requires the entity to account for them separately.; and

(ii)	investment components that are separated from contracts within the scope of IFRS 17, if IFRS 17 requires such separation.

Moreover, an issuer shall apply this IFRS to financial guarantee contracts if the issuer applies IFRS 9 in recognising and measuring the contracts, but shall apply IFRS 4IFRS 17 if the issuer elects, in accordance with paragraph 4(d) of IFRS 47(e) of IFRS 17, to apply IFRS 4IFRS 17 in recognising and measuring them.

(e)	…

Categories of financial assets and financial liabilities

8	The carrying amounts of each of the following categories, as specified in IFRS 9, shall be disclosed either in the statement of financial position or in the notes:

(a)	financial assets measured at fair value through profit or loss, showing separately (i) those designated as such upon initial recognition or subsequently in accordance with paragraph 6.7.1 of IFRS 9; (ii) those measured as such in accordance with the election in paragraph 3.3.5 of IFRS 9; (iii) those measured as such in accordance with the election in paragraph 33A of IAS 32 and (iiiv) those mandatorily measured at fair value through profit or loss in accordance with IFRS 9.

(b)	…

Fair value

...

29	Disclosures of fair value are not required:

(a)	…

(c)	[deleted]for a contract containing a discretionary participation feature (as described in IFRS 4) if the fair value of that feature cannot be measured reliably.

30	[Deleted]In the case described in paragraph 29(c), an entity shall disclose information to help users of the financial statements make their own judgements about the extent of possible differences between the carrying amount of those contracts and their fair value, including:

(a)	the fact that fair value information has not been disclosed for these instruments because their fair value cannot be measured reliably;

(b)	a description of the financial instruments, their carrying amount, and an explanation of why fair value cannot be measured reliably;

(c)	information about the market for the instruments;

(d)	information about whether and how the entity intends to dispose of the financial instruments; and

(e)	if financial instruments whose fair value previously could not be reliably measured are derecognised, that fact, their carrying amount at the time of derecognition, and the amount of gain or loss recognised.

...

Effective date and transition

…

44DD IFRS 17, issued in May 2017, amended paragraphs 3, 8 and 29 and deleted paragraph 30. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 17.

문단 3, 8과 29를 개정하였다. 문단 30을 삭제하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. 문단 44DD를 추가하였다.

적용범위

3	이 기준서는 다음을 제외한 모든 유형의 금융상품에 적용한다.

⑴

⑷	기업회계기준서 제1104호 ‘보험계약’에서 정의하는 보험계약.제1117호 ‘보험계약’의 적용범위에 포함되는 계약. 다만 다음에는 이 기준서를 적용한다.

㈎	보험계약에 기업회계기준서 제1117호의 적용범위에 포함되는 계약에 내재된 파생상품으로서 기업회계기준서 제1109호에 따라 분리하여 회계처리하는 파생상품에는 이 기준서를 적용한다.

㈏	기업회계기준서 제1117호의 적용범위에 포함되는 계약에서 그 기준서에 따라 분리된 투자요소

또 발행자가 금융보증계약의 인식과 측정에 기업회계기준서 제1109호를 적용한다면, 그 계약에는 이 기준서를 적용한다. 그러나 기업회계기준서 제1104호제1117호의 문단 4⑷7⑸에 따라 발행자가 기업회계기준서 제1104호제1117호를 적용하여 금융보증계약을 인식하고 측정하기로 선택한 경우에는 기업회계기준서 제1104호제1117호를 적용한다.

⑸	…

금융자산과 금융부채의 범주

8	기업회계기준서 제1109호에서 정의하는 다음의 각 범주별 장부금액을 재무상태표나 주석에 공시한다.

⑴	당기손익-공정가치 측정 금융자산은 다음과 같이 구분하여 별도로 각각 표시한다.

㈎	기업회계기준서 제1109호 문단 6.7.1에 따라 최초 인식시점이나 후속적으로 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 금융자산

㈏	기업회계기준서 제1109호 문단 3.3.5의 선택권에 따라 당기손익-공정가치로 측정하는 금융자산

㈐	기업회계기준서 제1032호 문단 33A의 선택권에 따라 당기손익-공정가치로 측정하는 금융자산

㈏㈑	기업회계기준서 제1109호에 따라 의무적으로 당기손익-공정가치로 측정하는 금융자산

⑵	…

공정가치

...

29	다음 중 어느 하나의 경우에는 공정가치를 공시할 필요는 없다.

⑴	…

⑶	[국제회계기준위원회가 삭제함]기업회계기준서 제1104호에서 기술하는 임의배당요소가 있는 계약으로서 그러한 특성의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우

30	[국제회계기준위원회가 삭제함]문단 29⑶의 경우에는 재무제표이용자가 금융자산 또는 금융부채의 장부금액과 공정가치 사이에 생길 수 있는 차이의 정도를 스스로 판단하는 데에 도움이 되도록 다음을 포함한 정보를 공시한다.

⑴	해당 금융상품의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없어 공정가치 정보를 공시하지 않았다는 사실

⑵	해당 금융상품에 대한 설명, 장부금액, 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 이유

⑶	해당 금융상품의 시장에 대한 정보

⑷	해당 금융상품을 처분할 의도의 유무와 처분방법에 관한 정보

⑸	공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없었던 금융상품을 제거한 경우 그 사실, 제거 시점의 장부금액, 손익으로 인식한 금액

...

시행일과 경과 규정

…

44DD	201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1117호에 따라 문단 3, 8과 29를 개정하고 문단 30을 삭제하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용할 때 적용한다.

IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures (as amended by IFRS 16)

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’(기업회계기준서 제1116호에 따른 개정 반영)

Paragraphs 3, 8 and 29 are amended. Paragraph 30 is deleted. New text is underlined and deleted text is struck through. Paragraph 44DD is added.

Scope

3	This IFRS shall be applied by all entities to all types of financial instruments, except:

(a)	…

(d)	insurance contracts as defined in IFRS 4within the scope of IFRS 17 Insurance Contracts. However, this IFRS applies to:

(i)	derivatives that are embedded in insurance contracts within the scope of IFRS 17, if IFRS 9 requires the entity to account for them separately.; and

(ii)	investment components that are separated from contracts within the scope of IFRS 17, if IFRS 17 requires such separation.

Moreover, an issuer shall apply this IFRS to financial guarantee contracts if the issuer applies IFRS 9 in recognising and measuring the contracts, but shall apply IFRS 4IFRS 17 if the issuer elects, in accordance with paragraph 4(d) of IFRS 47(e) of IFRS 17, to apply IFRS 4IFRS 17 in recognising and measuring them.

(e)	…

Categories of financial assets and financial liabilities

8	The carrying amounts of each of the following categories, as specified in IFRS 9, shall be disclosed either in the statement of financial position or in the notes:

(a)	financial assets measured at fair value through profit or loss, showing separately (i) those designated as such upon initial recognition or subsequently in accordance with paragraph 6.7.1 of IFRS 9; (ii) those measured as such in accordance with the election in paragraph 3.3.5 of IFRS 9; (iii) those measured as such in accordance with the election in paragraph 33A of IAS 32 and (iiiv) those mandatorily measured at fair value through profit or loss in accordance with IFRS 9.

(b)	…

Fair value

…

29	Disclosures of fair value are not required:

(a)	when the carrying amount is a reasonable approximation of fair value, for example, for financial instruments such as short-term trade receivables and payables; or

(b)	[deleted]

(c)	[deleted]for a contract containing a discretionary participation feature (as described in IFRS 4) if the fair value of that feature cannot be measured reliably; or

(d)	for lease liabilities.

30	[Deleted]In the case described in paragraph 29(c), an entity shall disclose information to help users of the financial statements make their own judgements about the extent of possible differences between the carrying amount of those contracts and their fair value, including:

(a)	the fact that fair value information has not been disclosed for these instruments because their fair value cannot be measured reliably;

(b)	a description of the financial instruments, their carrying amount, and an explanation of why fair value cannot be measured reliably;

(c)	information about the market for the instruments;

(d)	information about whether and how the entity intends to dispose of the financial instruments; and

(e)	if financial instruments whose fair value previously could not be reliably measured are derecognised, that fact, their carrying amount at the time of derecognition, and the amount of gain or loss recognised.

...

Effective date and transition

…

44DD IFRS 17, issued in May 2017, amended paragraphs 3, 8 and 29 and deleted paragraph 30. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 17.

문단 3, 8과 29를 개정하였다. 문단 30을 삭제하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. 문단 44DD를 추가하였다.

적용범위

3	이 기준서는 다음을 제외한 모든 유형의 금융상품에 적용한다.

⑴

⑷	기업회계기준서 제1104호 ‘보험계약’에서 정의하는 보험계약.제1117호 ‘보험계약’의 적용범위에 포함되는 계약. 다만 다음에는 이 기준서를 적용한다.

㈎	보험계약에 기업회계기준서 제1117호의 적용범위에 포함되는 계약에 내재된 파생상품으로서 기업회계기준서 제1109호에 따라 분리하여 회계처리하는 파생상품에는 이 기준서를 적용한다.

㈏	기업회계기준서 제1117호의 적용범위에 포함되는 계약에서 그 기준서에 따라 분리된 투자요소

또 발행자가 금융보증계약의 인식과 측정에 기업회계기준서 제1109호를 적용한다면, 그 계약에는 이 기준서를 적용한다. 그러나 기업회계기준서 제1104호제1117호의 문단 4⑷7⑸에 따라 발행자가 기업회계기준서 제1104호제1117호를 적용하여 금융보증계약을 인식하고 측정하기로 선택한 경우에는 기업회계기준서 제1104호제1117호를 적용한다.

⑸	…

금융자산과 금융부채의 범주

8	기업회계기준서 제1109호에서 정의하는 다음의 각 범주별 장부금액을 재무상태표나 주석에 공시한다.

⑴	당기손익-공정가치 측정 금융자산은 다음과 같이 구분하여 별도로 각각 표시한다.

㈎	기업회계기준서 제1109호 문단 6.7.1에 따라 최초 인식시점이나 후속적으로 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 금융자산

㈏	기업회계기준서 제1109호 문단 3.3.5의 선택권에 따라 당기손익-공정가치로 측정하는 금융자산

㈐	기업회계기준서 제1032호 문단 33A의 선택권에 따라 당기손익-공정가치로 측정하는 금융자산

㈏㈑ 기업회계기준서 제1109호에 따라 의무적으로 당기손익-공정가치로 측정하는 금융자산

⑵	…

공정가치

...

29	다음 중 어느 하나의 경우에는 공정가치를 공시할 필요는 없다.

⑴	장부금액이 공정가치에 상당히 가까운 경우. 이러한 예로는 단기 매출채권이나 단기 매입채무와 같은 금융상품을 들 수 있다.

⑵	[국제회계기준위원회가 삭제함]

⑶	[국제회계기준위원회가 삭제함]기업회계기준서 제1104호에서 기술하는 임의배당요소가 있는 계약으로서 그러한 특성의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우

⑷	리스부채

30	[국제회계기준위원회가 삭제함]문단 29⑶의 경우에는 재무제표이용자가 금융자산 또는 금융부채의 장부금액과 공정가치 사이에 생길 수 있는 차이의 정도를 스스로 판단하는 데에 도움이 되도록 다음을 포함한 정보를 공시한다.

⑴	해당 금융상품의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없어 공정가치 정보를 공시하지 않았다는 사실

⑵	해당 금융상품에 대한 설명, 장부금액, 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 이유

⑶	해당 금융상품의 시장에 대한 정보

⑷	해당 금융상품을 처분할 의도의 유무와 처분방법에 관한 정보

⑸	공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없었던 금융상품을 제거한 경우 그 사실, 제거 시점의 장부금액, 손익으로 인식한 금액

시행일과 경과 규정

…

44DD	201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1117호에 따라 문단 3, 8과 문단 29를 개정하고 문단 30을 삭제하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용할 때 적용한다.

IFRS 9 Financial Instruments

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’

Paragraph 2.1 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through. Paragraphs 3.3.5 and 7.1.6 are added.

Chapter 2 Scope

2.1	This Standard shall be applied by all entities to all types of financial instruments except:

(a)	...

(e)	rights and obligations arising under (i) an insurance a contract as defined in IFRS 4within the scope of IFRS 17 Insurance Contracts, other than an issuer’s rights and obligations arising under an insurance contract that meets the definition of a financial guarantee contract, or (ii) a contract that is within the scope of IFRS 4 because it contains a discretionary participation feature. However, this Standard applies to (i) a derivative that is embedded in a contract within the scope of IFRS 4IFRS 17, if the derivative is not itself a contract within the scope of IFRS 4IFRS 17; and (ii) an investment component that is separated from a contract within the scope of IFRS 17, if IFRS 17 requires such separation.

Moreover, if an issuer of financial guarantee contracts has previously asserted explicitly that it regards such contracts as insurance contracts and has used accounting that is applicable to insurance contracts, the issuer may elect to apply either this Standard or IFRS 4IFRS 17 to such financial guarantee contracts (see paragraphs B2.5–B2.6). The issuer may make that election contract by contract, but the election for each contract is irrevocable.

...

3.3 Derecognition of financial liabilities

…

3.3.5	Some entities operate, either internally or externally, an investment fund that provides investors with benefits determined by units in the fund and recognise financial liabilities for the amounts to be paid to those investors. Similarly, some entities issue groups of insurance contracts with direct participation features and those entities hold the underlying items. Some such funds or underlying items include the entity’s financial liability (for example, a corporate bond issued). Despite the other requirements in this Standard for the derecognition of financial liabilities, an entity may elect not to derecognise its financial liability that is included in such a fund or is an underlying item when, and only when, the entity repurchases its financial liability for such purposes. Instead, the entity may elect to continue to account for that instrument as a financial liability and to account for the repurchased instrument as if the instrument were a financial asset, and measure it at fair value through profit or loss in accordance with this Standard. That election is irrevocable and made on an instrument-by-instrument basis. For the purposes of this election, insurance contracts include investment contracts with discretionary participation features. (See IFRS 17 for terms used in this paragraph that are defined in that Standard.)

...

7.1 Effective date

…

7.1.6 IFRS 17, issued in May 2017, amended paragraphs 2.1, B2.1, B2.4, B2.5 and B4.1.30, and added paragraph 3.3.5. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 17.

In Appendix B, paragraphs B2.1, B2.4, B2.5 and B4.1.30 are amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

Scope (Chapter 2)

B2.1 Some contracts require a payment based on climatic, geological or other physical variables. (Those based on climatic variables are sometimes referred to as ‘weather derivatives’.) If those contracts are not within the scope of IFRS 4IFRS 17 Insurance Contracts, they are within the scope of this Standard.

…

B2.4 This Standard applies to the financial assets and financial liabilities of insurers, other than rights and obligations that paragraph 2.1(e) excludes because they arise under contracts within the scope of IFRS 4IFRS 17.

B2.5 Financial guarantee contracts may have various legal forms, such as a guarantee, some types of letter of credit, a credit default contract or an insurance contract. Their accounting treatment does not depend on their legal form. The following are examples of the appropriate treatment (see paragraph 2.1(e)):

(a)	Although a financial guarantee contract meets the definition of an insurance contract in IFRS 4IFRS 17 (see paragraph 7(e) of IFRS 17) if the risk transferred is significant, the issuer applies this Standard. Nevertheless, if the issuer has previously asserted explicitly that it regards such contracts as insurance contracts and has used accounting that is applicable to insurance contracts, the issuer may elect to apply either this Standard or IFRS 4IFRS 17 to such financial guarantee contracts. ...

(b)	Some credit-related guarantees do not, as a precondition for payment, require that the holder is exposed to, and has incurred a loss on, the failure of the debtor to make payments on the guaranteed asset when due. An example of such a guarantee is one that requires payments in response to changes in a specified credit rating or credit index. Such guarantees are not financial guarantee contracts as defined in this Standard, and are not insurance contracts as defined in IFRS 4IFRS 17. Such guarantees are derivatives and the issuer applies this Standard to them.

(c)	…

Designation eliminates or significantly reduces an accounting mismatch

…

B4.1.30	The following examples show when this condition could be met. In all cases, an entity may use this condition to designate financial assets or financial liabilities as at fair value through profit or loss only if it meets the principle in paragraph 4.1.5 or 4.2.2(a):

(a)	an entity has liabilities under insurance contracts within the scope of IFRS 17 (the measurement of whichwhose measurement incorporates current information (as permitted by paragraph 24 of IFRS 4) and financial assets that it considers to be related and that would otherwise be measured at either fair value through other comprehensive income or amortised cost.

(b)	...

문단 2.1을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. 문단 3.3.5와 7.1.6을 추가하였다.

제2장 적용범위

2.1	이 기준서는 다음을 제외한 모든 유형의 금융상품에 적용한다.

⑴

⑸	다음 ㈎와 ㈏에 따라 발생한 권리와 의무

㈎	기업회계기준서 제1104호 ‘보험계약’에서 정의하는 보험계약제1117호의 적용범위에 포함되는 계약에 따라 발생한 권리와 의무. 다만 금융보증계약의 정의를 충족하는 보험계약에 따라 발생하는 발행자의 권리와 의무에는 이 기준서를 적용한다.

㈏	임의배당요소를 가지고 있기 때문에 기업회계기준서 제 1104호의 적용범위에 포함되는 계약그러나 다음 ㈎와 ㈏에는 이 기준서를 적용한다.

㈎	기업회계기준서 제1104호제1117호의 적용범위에 포함되는 보험계약에 내재된 파생상품으로서 기업회계기준서 제1104호제1117호의 적용범위에 포함되지 않는 파생상품

㈏ 기업회계기준서 제1117호의 적용범위에 포함되는 계약에서 분리된 투자요소로서 기업회계기준서 제1117호에 따라 분리하는 경우

한편 금융보증계약의 발행자가 해당 계약을 보험계약으로 본다는 것을 사전에 명백히 하고 보험계약에 적용 가능한 회계처리를 하였다면, 그 발행자는 이러한 금융보증계약에 이 기준서나 기업회계기준서 제1104호제1117호를 선택하여 적용할 수 있다(문단 B2.5~B2.6 참조). 발행자는 각 계약별로 회계처리방법을 선택할 수 있으나 선택한 후에는 변경할 수 없다.

...

제3.3절 금융부채의 제거

…

3.3.5	일부 기업은 투자자에게 펀드 내의 단위별로 결정되는 이익을 제공하는 투자펀드를 내부적으로 또는 외부적으로 운영하고 투자자에게 지급할 금액에 대하여 금융부채를 인식한다. 이와 유사하게, 일부 기업은 직접 참가 특성이 있는 보험계약 집합을 발행하고 기초항목을 보유하기도 한다. 그러한 펀드 또는 기초항목에 기업 자신의 금융부채(예: 발행된 회사채)가 포함되는 경우가 있다. 금융 부채의 제거에 관한 이 기준서의 다른 요구사항에도 불구하고 기업이 그러한 펀드에 포함시키거나 기초항목으로 편입시키는 목적으로 해당 금융부채를 매입하는 경우에만 금융부채를 제거하지 않는 것을 선택할 수 있다. 그 대신에 기업은 해당 금융상품을 금융부채로 회계처리하고 재구매한 상품은 마치 금융자산인 것처럼 회계처리하여 이 기준서에 따라 당기손익-공정가치 측정 항목으로 계속 측정할 수 있다. 이러한 선택은 금융상품별로 하며, 취소할 수 없다. 이러한 선택을 할 때 보험계약에는 재량적 참가 특성이 있는 투자계약도 포함한다(이 문단에서 사용된 용어에 대하여 기업회계기준서 제1117호의 정의 참조).

제7.1절 시행일

…

7.1.6	201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1117호에 따라 문단 2.1, B2.1, B2.4, B2.5와 B4.1.30을 개정하고 문단 3.3.5를 추가하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용할 때 적용한다.

부록 B의 문단 B2.1, B2.4, B2.5와 B4.1.30을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

적용범위(제2장)

B2.1 어떤 계약은 기후, 지질 또는 그 밖의 물리적 변수에 기초하여 지급액이 결정된다. 기후변수에 기초한 계약은 때로는 ‘기후(날씨)파생상품’이라고 한다. 이러한 계약은 기업회계기준서 제1104호제1117호 ‘보험계약’의 적용범위에 포함되지 아니하면, 이 기준서를 적용한다.

…

B2.4	이 기준서는 보험자의 금융자산과 금융부채에 적용한다. 다만 기업회계기준서 제1104호제1117호의 적용범위에 포함되어 이 기준서 문단 2.1⑸에서 적용을 제외하는 권리와 의무에는 적용하지 아니한다.

B2.5	금융보증계약은 보증, 신용장, 신용위험이전계약, 보험계약 등 다양한 법적 형식으로 나타날 수 있으나, 이에 대한 회계처리는 법적 형식에 따라 달라지지 않는다. 금융보증계약에 대한 적절한 회계처리(문단 2.1⑸ 참조)의 예는 다음과 같다.

⑴	이전된 위험이 유의적이어서 금융보증계약이 기업회계기준서 제1104호제1117호에 따른 보험계약의 정의를 충족하더라도 발행자는 해당 계약에 이 기준서를 적용한다(기업회계기준서 제1117호 문단 7⑸ 참조). 그러나 발행자가 해당 계약을 보험계약으로 본다는 것을 사전에 명백히 하고 보험계약에 적용 가능한 회계처리를 하였다면 그 발행자는 이러한 금융보증계약에 이 기준서나 기업회계기준서 제1104호제1117호를 선택하여 적용할 수 있다. ...

⑵	신용관련 보증계약 중에는 보증대상자산에 관하여 지급기일에 채무자의 지급불이행으로 인한 위험과 손실을 부담하는 것을 지급전제조건으로 하지 않는 계약도 있다. 예를 들면 특정 신용등급이나 신용지수의 변동에 따라 지급해야 하는 계약이다. 이러한 보증계약은 이 기준서에서 정의하는 금융보증계약도 아니고, 기업회계기준서 제1104호제1117호에서 정의하는 보험계약도 아니다. 이러한 보증계약은 파생상품으로 발행자는 이에 대해 이 기준서를 적용한다.

⑶	…

지정을 함으로써 회계불일치를 제거하거나 유의적으로 줄일 수 있는 경우

…

B4.1.30	이러한 조건을 충족할 수 있는 예는 다음과 같다. 모든 경우에 문단 4.1.5나 4.2.2⑴의 원칙이 충족되어야만 이러한 조건을 사용하여 금융자산이나 금융부채를 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정할 수 있다.

⑴	기업이(기업회계기준서 제1104호의 문단 24에서 허용하는 바에 따라) 기업회계기준서 제1117호의 적용범위에 포함되는 계약(현행 정보를 반영하여 측정)을 가지고하는 보험계약상 부채가 있으며, 이와 관련하여 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정하지 않으면 기타포괄손익-공정가치로 측정하거나 상각후원가로 측정하는 금융자산을 보유하는 경우

⑵	...

IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers

기업회계기준서 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’

Paragraph 5 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

Scope

5	An entity shall apply this Standard to all contracts with customers, except the following:

(a)	…

(b)	insurance contracts within the scope of IFRS 4IFRS 17 Insurance Contracts;. However, an entity may choose to apply this Standard to insurance contracts that have as their primary purpose the provision of services for a fixed fee in accordance with paragraph 8 of IFRS 17.

(c)	…

In Appendix C, paragraph C1C is added.

Effective date

…

C1C	IFRS 17, issued in May 2017, amended paragraph 5. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 17.

문단 5를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

적용범위

5	이 기준서는 다음을 제외한 고객과의 모든 계약에 적용한다.

⑴

⑵	기업회계기준서 제1104호제1117호 '보험계약‘의 적용범위에 포함되는 보험계약. 다만 기업회계기준서 제1117호 문단 8에 따라 고정된 요금으로 서비스를 제공하는 것을 주된 목적으로 하는 보험계약에는 이 기준서를 적용할 수 있다.

⑶

부록 C에 문단 C1C를 추가하였다.

시행일

…

C1C	201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1117호에 따라 문단 5를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용할 때 적용한다.

IAS 1 Presentation of Financial Statements

기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’

Paragraphs 7, 54 and 82 are amended. New text is underlined and deleted text is struck through. Paragraph 139R is added.

Definitions

7	...

Other comprehensive income comprises items of income and expense (including reclassification adjustments) that are not recognised in profit or loss as required or permitted by other IFRSs.

The components of other comprehensive income include:

(a)	…

(g)	…; and

(h)	… .;

(i)	insurance finance income and expenses from contracts issued within the scope of IFRS 17 Insurance Contracts excluded from profit or loss when total insurance finance income or expenses is disaggregated to include in profit or loss an amount determined by a systematic allocation applying paragraph 88(b) of IFRS 17, or by an amount that eliminates accounting mismatches with the finance income or expenses arising on the underlying items, applying paragraph 89(b) of IFRS 17; and

(j)	finance income and expenses from reinsurance contracts held excluded from profit or loss when total reinsurance finance income or expenses is disaggregated to include in profit or loss an amount determined by a systematic allocation applying paragraph 88(b) of IFRS 17.

...

Information to be presented in the statement of financial position

54	The statement of financial position shall include line items that present the following amounts:

(a)	...

(da)	groups of contracts within the scope of IFRS 17 that are assets, disaggregated as required by paragraph 78 of IFRS 17;

(e)	…

(ma)	groups of contracts within the scope of IFRS 17 that are liabilities, disaggregated as required by paragraph 78 of IFRS 17;

(n)	...

Information to be presented in the profit or loss section or the statement of profit or loss

82	In addition to items required by other IFRSs, the profit or loss section or the statement of profit or loss shall include line items that present the following amounts for the period:

(a)	revenue, presenting separately:

(i)	interest revenue calculated using the effective interest method; and

(ii)	insurance revenue (see IFRS 17);

(aa)	...

(ab)	insurance service expenses from contracts issued within the scope of IFRS 17 (see IFRS 17);

(ac)	income or expenses from reinsurance contracts held (see IFRS 17);

(b)	...

(bb)	insurance finance income or expenses from contracts issued within the scope of IFRS 17 (see IFRS 17);

(bc)	finance income or expenses from reinsurance contracts held (see IFRS 17);

(c)	...

Transition and effective date

…

139R	IFRS 17, issued in May 2017, amended paragraphs 7, 54 and 82. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 17.

문단 7, 54와 82를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. 문단 139R을 추가하였다.

용어의 정의

7	...

기타포괄손익: 다른 한국채택국제회계기준서에서 요구하거나 허용하여 당기손익으로 인식하지 않은 수익과 비용항목(재분류조정 포함)을 포함한다.

기타포괄손익은 다음의 항목을 포함한다.

⑴	…

⑺	…

⑻	…

⑼	기업회계기준서 제1117호 ‘보험계약’의 적용범위에 포함되는 발행된 계약의 총 보험금융수익(비용) 중 당기손익에 포함하기 위해 세분하여 표시하는 다음의 금액을 제외한 금액

㈎ 기업회계기준서 제1117호 문단 88⑵를 적용하여 체계적으로 배분하여 산정한 금액

㈏ 기업회계기준서 제1117호 문단 89⑵를 적용하여 기초항목에 대한 금융수익(비용)과의 회계불일치를 제거하는 금액

⑽	보유하고 있는 재보험계약의 총 재보험금융수익(비용) 중 당기손익에 포함하기 위해 세분하여 표시하는, 기업회계기준서 제1117호 문단 88⑵를 적용해 체계적으로 배분한 금액

...

재무상태표에 표시되는 정보

54	재무상태표에는 다음에 해당하는 금액을 나타내는 항목을 표시한다.

⑴	...

(4-1) 기업회계기준서 제1117호의 적용범위에 포함되는 자산인 계약 집합. 이를 기업회계기준서 제1117호 문단 78에 따라 세분하여 표시한다.

⑸	...

(13-1) 기업회계기준서 제1117호의 적용범위에 포함되는 부채인 계약 집합. 이를 기업회계기준서 제1117호 문단 78에 따라 세분하여 표시한다.

⒁	...

당기손익 부분 또는 손익계산서에 표시되는 정보

82	당기손익 부분이나 손익계산서에는 다른 한국채택국제회계기준서가 요구하는 항목에 추가하여 당해 기간의 다음 금액을 표시하는 항목을 포함한다.

⑴	수익. 다음 ㈎와 ㈏는 별도로 표시한다.

㈎	유효이자율법을 사용하여 계산한 이자수익은 별도 표시

㈏	보험수익(기업회계기준서 제1117호 참조)

(1-1)	...

(1-2) 기업회계기준서 제1117호의 적용범위에 포함되는, 발행된 계약의 보험서비스비용(기업회계기준서 제1117호 참조)

(1-3) 보유하고 있는 재보험계약의 수익(비용)(기업회계기준서 제1117호 참조)

⑵	...

(2-2) 기업회계기준서 제1117호의 적용범위에 포함되는, 발행된 계약의 보험금융수익(비용)(기업회계기준서 제1117호 참조)

(2-3) 보유하고 있는 재보험계약의 금융수익(비용)(기업회계기준서 제1117호 참조)

⑶	...

시행일과 경과규정

…

139R	201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1117호에 따라 문단 7, 54와 82를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용할 때 적용한다.

IAS 7 Statement of Cash Flows

기업회계기준서 제1007호 ‘현금흐름표’

Paragraph 14 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through. Paragraph 61 is added.

Operating activities

...

14	Cash flows from operating activities are primarily derived from the principal revenue-producing activities of the entity. Therefore, they generally result from the transactions and other events that enter into the determination of profit or loss. Examples of cash flows from operating activities are:

(a)	…

(e)	[deleted]cash receipts and cash payments of an insurance entity for premiums and claims, annuities and other policy benefits;

(f)	…

Effective date

…

61	IFRS 17 Insurance Contracts, issued in May 2017, amended paragraph 14. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 17.

문단 14를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. 문단 61을 추가하였다.

영업활동

...

14	영업활동 현금흐름은 주로 기업의 주요 수익창출활동에서 발생한다. 따라서 영업활동 현금흐름은 일반적으로 당기순손익의 결정에 영향을 미치는 거래나 그 밖의 사건의 결과로 발생한다. 영업활동 현금흐름의 예는 다음과 같다.

⑴	…

⑸	[국제회계기준위원회가 삭제함]보험회사의 경우 수입보험료, 보험금, 연금 및 기타 급부금과 관련된 현금유입과 현금유출

⑹	…

시행일

61	201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1117호에 따라 문단 14를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용할 때 적용한다.

IAS 16 Property, Plant and Equipment

기업회계기준서 제1016호 ‘유형자산’

Paragraphs 29A, 29B and 81M are added.

Measurement after recognition

…

29A	Some entities operate, either internally or externally, an investment fund that provides investors with benefits determined by units in the fund. Similarly, some entities issue groups of insurance contracts with direct participation features and hold the underlying items. Some such funds or underlying items include owner-occupied property. The entity applies IAS 16 to owner-occupied properties that are included in such a fund or are underlying items. Despite paragraph 29, the entity may elect to measure such properties using the fair value model in accordance with IAS 40. For the purposes of this election, insurance contracts include investment contracts with discretionary participation features. (See IFRS 17 Insurance Contracts for terms used in this paragraph that are defined in that Standard).

29B	An entity shall treat owner-occupied property measured using the investment property fair value model applying paragraph 29A as a separate class of property, plant and equipment.

...

Effective date

81M	IFRS 17, issued in May 2017, added paragraphs 29A and 29B. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 17.

문단 29A, 29B와 81M을 추가하였다.

인식시점 이후의 측정

29A	일부 기업은 투자자에게 펀드 내의 단위별로 결정되는 이익을 제공하는 투자펀드를 내부적으로 또는 외부적으로 운영한다. 이와 유사하게, 일부 기업은 직접 참가 특성이 있는 보험계약 집합을 발행하고 기초항목을 보유하기도 한다. 그러한 펀드 또는 기초항목에 자가사용부동산이 포함되는 경우가 있다. 그러한 펀드에 포함되거나 기초항목이 되는 자가사용부동산에 이 기준서를 적용한다. 문단 29에 불구하고 기업회계기준서 제1040호에 따라 공정가치모형을 사용하여 그러한 부동산을 측정할 수 있다. 이러한 선택권을 적용할 때 보험계약에는 재량적 참가 특성이 있는 투자계약도 포함한다(이 문단에서 사용된 용어에 대하여 기업회계기준서 제1117호 ‘보험계약’의 정의 참조).

29B	문단 29A를 적용하여 투자부동산의 공정가치모형을 사용해 측정하는 자가사용부동산을 유형자산의 개별 유형으로 분류한다.

시행일

81M	201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1117호에 따라 문단 29A와 29B를 추가하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용할 때 적용한다.

IAS 19 Employee Benefits

기업회계기준서 제1019호 ‘종업원급여’

The footnote to paragraph 8 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through. Paragraph 178 is added.

A qualifying insurance policy is not necessarily an insurance contract, as defined in IFRS 4IFRS 17 Insurance Contracts.

...

Transition and effective date

…

178	IFRS 17, issued in May 2017, amended the footnote to paragraph 8. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 17.

문단 8의 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. 문단 178을 추가하였다.

1) 적격보험계약이 반드시 기업회계기준서 제1104호제1117호 ‘보험계약’에서 정의하고 있는 보험계약일 필요는 없다.

경과 규정과 시행일

178	201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1117호에 따라 문단 8의 각주를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용할 때 적용한다.

IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures

기업회계기준서 제1028호 ‘관계기업과 공동기업에 대한 투자’

Paragraph 18 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through. Paragraph 45F is added.

Exemptions from applying the equity method

…

18	When an investment in an associate or a joint venture is held by, or is held indirectly through, an entity that is a venture capital organisation, or a mutual fund, unit trust and similar entities including investment-linked insurance funds, the entity may elect to measure investments in those associates and joint ventures at fair value through profit or loss in accordance with IFRS 9. An example of an investment-linked insurance fund is a fund held by an entity as the underlying items for a group of insurance contracts with direct participation features. For the purposes of this election, insurance contracts include investment contracts with discretionary participation features. (See IFRS 17 Insurance Contracts for terms used in this paragraph that are defined in that Standard.)

...

Effective date and transition

…

45F	IFRS 17, issued in May 2017, amended paragraph 18. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 17.

문단 18을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. 문단 45F를 추가하였다.

지분법 적용 면제

18	벤처캐피탈 투자기구나 뮤추얼펀드, 단위신탁 및 이와 유사한 기업(투자와 연계된 보험펀드 포함)이 관계기업이나 공동기업에 대한 투자를 보유하거나 이 같은 기업을 통하여 간접적으로 보유하는 경우, 기업은 그 투자를 기업회계기준서 제1109호에 따라 당기손익-공정가치 측정 항목으로 선택할 수도 있다. 투자와 연계된 보험펀드의 예에는 직접 참가 특성이 있는 보험계약집합의 기초항목으로 기업이 보유하고 있는 펀드가 있다. 이러한 선택권을 적용할 때 보험계약에는 재량적 참가 특성이 있는 투자계약도 포함된다(이 문단에서 사용된 용어에 대하여 기업회계기준서 제1117호 ‘보험계약’의 정의 참조).

시행일과 경과규정

45F	201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1117호에 따라 문단 18을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용할 때 적용한다.

IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures (as amended by Annual Improvements to IFRS Standards 2014–2016 Cycle)

기업회계기준서 제1028호 ‘관계기업과 공동기업에 대한 투자’(한국채택국제회계기준서 연차개선 2014~2016에 따른 개정 반영)

Paragraph 18 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through. Paragraph 45F is added.

Exemptions from applying the equity method

…

18	When an investment in an associate or a joint venture is held by, or is held indirectly through, an entity that is a venture capital organisation, or a mutual fund, unit trust and similar entities including investment-linked insurance funds, the entity may elect to measure that investment at fair value through profit or loss in accordance with IFRS 9. An example of an investment-linked insurance fund is a fund held by an entity as the underlying items for a group of insurance contracts with direct participation features. For the purposes of this election, insurance contracts include investment contracts with discretionary participation features. An entity shall make this election separately for each associate or joint venture, at initial recognition of the associate or joint venture. (See IFRS 17 Insurance Contracts for terms used in this paragraph that are defined in that Standard.)

...

Effective date and transition

…

45F	IFRS 17, issued in May 2017, amended paragraph 18. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 17.

문단 18을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. 문단 45F를 추가하였다.

지분법 적용 면제

18	벤처캐피탈 투자기구나 뮤추얼펀드, 단위신탁 및 이와 유사한 기업(투자와 연계된 보험펀드 포함)이 관계기업이나 공동기업에 대한 투자를 보유하거나 이 같은 기업을 통하여 간접적으로 보유하는 경우, 기업은 그 투자를 기업회계기준서 제1109호에 따라 당기손익-공정가치 측정 항목으로 선택할 수도 있다. 투자와 연계된 보험펀드의 예에는 직접 참가 특성이 있는 보험계약집합의 기초항목으로 기업이 보유하고 있는 펀드가 있다. 이러한 선택권을 적용할 때 보험계약에는 재량적 참가 특성이 있는 투자계약도 포함된다. 이 경우 기업은 관계기업이나 공동기업에 대한 투자를 최초 인식할 때 각각의 관계기업이나 공동기업에 대하여 개별적으로 선택한다. (이 문단에서 사용된 용어에 대하여 기업회계기준서 제1117호 ‘보험계약’의 정의 참조).

시행일과 경과규정

45F	201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1117호에 따라 문단 18을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용할 때 적용한다.

IAS 32 Financial Instruments: Presentation

기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’

Paragraph 4 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through. Paragraphs 33A and 97T are added.

Scope

4	This Standard shall be applied by all entities to all types of financial instruments except:

(a)	...

(d)	insurance contracts as defined in IFRS 4within the scope of IFRS 17 Insurance Contracts. However, this Standard applies to:

(i)	derivatives that are embedded in insurance contracts within the scope of IFRS 17, if IFRS 9 requires the entity to account for them separately.; and

(ii)	investment components that are separated from contracts within the scope of IFRS 17, if IFRS 17 requires such separation.

Moreover, an issuer shall apply this Standard to financial guarantee contracts if the issuer applies IFRS 9 in recognising and measuring the contracts, but shall apply IFRS 4IFRS 17 if the issuer elects, in accordance with paragraph 4(d) of IFRS 47(e) of IFRS 17, to apply IFRS 4IFRS 17 in recognising and measuring them.

(e)	[deleted]financial instruments that are within the scope of IFRS 4 because they contain a discretionary participation feature. The issuer of these instruments is exempt from applying to these features paragraphs 15–32 and AG25–AG35 of this Standard regarding the distinction between financial liabilities and equity instruments. However, these instruments are subject to all other requirements of this Standard. Furthermore, this Standard applies to derivatives that are embedded in these instruments (see IFRS 9).

(f)	...

Treasury shares (see also paragraph AG36)

…

33A	Some entities operate, either internally or externally, an investment fund that provides investors with benefits determined by units in the fund and recognise financial liabilities for the amounts to be paid to those investors. Similarly, some entities issue groups of insurance contracts with direct participation features and those entities hold the underlying items. Some such funds or underlying items include the entity’s treasury shares. Despite paragraph 33, an entity may elect not to deduct from equity a treasury share that is included in such a fund or is an underlying item when, and only when, an entity reacquires its own equity instrument for such purposes. Instead, the entity may elect to continue to account for that treasury share as equity and to account for the reacquired instrument as if the instrument were a financial asset and measure it at fair value through profit or loss in accordance with IFRS 9. That election is irrevocable and made on an instrument-by-instrument basis. For the purposes of this election, insurance contracts include investment contracts with discretionary participation features. (See IFRS 17 for terms used in this paragraph that are defined in that Standard.)

...

Effective date and transition

…

97T	IFRS 17, issued in May 2017, amended paragraphs 4 and AG8, and added paragraph 33A. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 17.

In the Application Guidance, paragraph AG8 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

Financial assets and financial liabilities

…

AG8	The ability to exercise a contractual right or the requirement to satisfy a contractual obligation may be absolute, or it may be contingent on the occurrence of a future event. For example, a financial guarantee is a contractual right of the lender to receive cash from the guarantor, and a corresponding contractual obligation of the guarantor to pay the lender, if the borrower defaults. The contractual right and obligation exist because of a past transaction or event (assumption of the guarantee), even though the lender’s ability to exercise its right and the requirement for the guarantor to perform under its obligation are both contingent on a future act of default by the borrower. A contingent right and obligation meet the definition of a financial asset and a financial liability, even though such assets and liabilities are not always recognised in the financial statements. Some of these contingent rights and obligations may be insurance contracts within the scope of IFRS 4IFRS 17.

문단 4를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. 문단 33A와 97T를 추가하였다.

적용범위

4	다음을 제외한 모든 유형의 금융상품에 이 기준서를 적용한다.

⑴	...

⑷	기업회계기준서 제1104호 ‘보험계약’에서 정의하는 보험계약. 제1117호 ‘보험계약’의 적용범위에 포함되는 계약. 다만 다음의 경우에는 이 기준서를 적용한다.

㈎	보험계약에 기업회계기준서 제1117호의 적용범위에 포함되는 계약에 내재된 파생상품으로서 기업회계기준서 제1109호에 따라 분리하여 회계처리하는 파생상품에는 이 기준서를 적용한다.

㈏	기업회계기준서 제1117호의 적용범위에 포함되는 계약에서 그 기준서에 따라 분리된 투자요소

또 발행자가 금융보증계약의 인식과 측정에 기업회계기준서 제1109호를 적용한다면, 그 계약에는 이 기준서를 적용한다. 그러나, 기업회계기준서 제1104호제1117호의 문단 4⑷7⑸에 따라 발행자가 기업회계기준서 제1104호제1117호를 적용하여 이러한 금융보증계약을 인식하고 측정하기로 선택한다면 기업회계기준서 제1104호제1117호를 적용한다.

⑸	[국제회계기준위원회가 삭제함]임의배당요소가 있어 기업회계기준서 제1104호를 적용하는 금융상품. 이러한 금융상품의 발행자는 금융부채와 지분상품의 구분을 규정한 이 기준서 문단 15~32와 문단AG25~AG35를 이러한 임의배당요소에 적용하지 않는다. 그러나 그 밖의 모든 규정을 해당 금융상품에 적용해야 한다. 이러한 금융상품에 내재된 파생상품에도 이 기준서를 적용한다(기업회계기준서 제1109호 참조).

⑹	...

자기주식(문단 AG36 참조)

…

33A	일부 기업은 투자자에게 펀드 내의 단위별로 결정되는 이익을 제공하는 투자펀드를 내부적으로 또는 외부적으로 운영하고 투자자에게 지급할 금액에 대하여 금융부채를 인식한다. 이와 유사하게, 일부 기업은 직접 참가 특성이 있는 보험계약 집합을 발행하고 기초항목을 보유하기도 한다. 그러한 펀드 또는 기초항목에 기업의 자기주식이 포함되는 경우가 있다. 문단 33에 불구하고 기업이 그러한 펀드에 포함시키거나 기초항목으로 편입시키는 목적으로 해당 자기지분상품을 취득하는 경우에만 자기주식을 자본에서 차감하지 않기로 선택할 수 있다. 그 대신에 기업은 해당 자기주식을 자본으로 계속 회계처리하고 취득한 금융상품은 마치 금융자산인 것처럼 회계처리하여 기업회계기준서 제1109호에 따라 당기손익-공정가치 측정 항목으로 측정할 수 있다. 이러한 선택은 금융상품별로 하되, 취소할 수 없다. 이러한 선택권을 적용할 때 보험계약에는 재량적 참가 특성이 있는 투자계약을 포함한다(이 문단에서 사용된 용어에 대하여 기업회계기준서 제1117호의 정의 참조).

...

시행일 및 경과 규정

97T	201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1117호에 따라 문단 4와 AG8을 개정하고 문단 33A를 추가하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용할 때 적용한다.

적용지침의 문단 AG8을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

금융자산과 금융부채

AG8	계약상 권리를 행사할 능력이나 계약상 의무의 이행에 필요한 조건은 절대적일 수도 있고, 미래 사건의 발생 여부를 조건으로 할 수도 있다. 예를 들면, 금융보증은 자금 차입자가 채무를 이행하지 못하는 경우에 자금 대여자가 보증인에게서 현금을 수취할 계약상 권리이며, 이에 대응하여 보증인이 자금 대여자에게 현금을 지급할 계약상 의무이다. 이러한 계약상 권리와 의무는, 자금 대여자의 권리 행사와 보증인의 의무 이행 모두가 자금 차입자의 채무불이행이라는 미래 사건의 발생을 조건으로 하고 있더라도, 보증의 부담이라는 과거 사건이나 거래의 결과로 존재한다. 조건부 권리나 의무는 이에 관련되는 자산과 부채가 항상 재무제표에 인식되지 않더라도, 금융자산과 금융부채의 정의를 충족한다. 이러한 조건부 권리와 의무 중에는 기업회계기준서 제1104호제1117호의 적용범위에 포함되는 보험계약이 있을 수 있다.

IAS 36 Impairment of Assets

기업회계기준서 제1036호 ‘자산손상’

Paragraph 2 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through. Paragraph 140N is added.

Scope

2	This Standard shall be applied in accounting for the impairment of all assets, other than:

(a)	...

(h)	deferred acquisition costs, and intangible assets, arising from an insurer’s contractual rights under insurance contracts within the scope of IFRS 4IFRS 17 Insurance Contracts that are assets; and

(i)	…

Transition provisions and effective date

…

140N	IFRS 17, issued in May 2017, amended paragraph 2. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 17.

문단 2를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. 문단 140N을 추가하였다.

적용범위

2	이 기준서는 모든 자산의 손상에 관한 회계처리에 적용한다. 다만 다음의 자산에는 적용하지 아니한다.

⑴

⑻	이연신계약비와 기업회계기준서 제1104호제1117호 ‘보험계약’의 적용범위에 포함되는 자산인 보험계약에 따른 보험자의 계약상 권리에서 생기는 무형자산

⑼

경과 규정과 시행일

140N	201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1117호에 따라 문단 2를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용할 때 적용한다.

IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

기업회계기준서 제1037호 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산’

Paragraph 5 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through. Paragraph 103 is added.

Scope

...

5	When another Standard deals with a specific type of provision, contingent liability or contingent asset, an entity applies that Standard instead of this Standard. For example, some types of provisions are addressed in Standards on:

(a)	...

(e)	insurance contracts and other contracts within the scope of (see IFRS 4 IFRS 17 Insurance Contracts). However, this Standard applies to provisions, contingent liabilities and contingent assets of an insurer, other than those arising from its contractual obligations and rights under insurance contracts within the scope of IFRS 4;

(f)	...

Effective date

...

103	IFRS 17, issued in May 2017, amended paragraph 5. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 17.

문단 5를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. 문단 103을 추가하였다.

적용범위

...

5	다른 한국채택국제회계기준이 특정 종류의 충당부채, 우발부채, 우발자산과 관련된 사항을 규정하고 있는 경우에는 해당 한국채택국제회계기준서를 적용한다. 예를 들어, 다른 한국채택국제회계기준서에서 규정하고 있는 충당부채의 일부 종류는 다음과 같다.

⑴

⑸	(기업회계기준서 제1104호제1117호 ‘보험계약’ 참조).의 적용범위에 포함되는 보험계약과 그 밖의 계약 다만, 기업회계기준서 제1104호의 적용범위에 해당하는 보험계약의 의무와 권리에 따라 발생하는 충당부채, 우발부채, 우발자산 이외의 보험자의 충당부채, 우발부채, 우발자산의 경우에는 이 기준서를 적용한다.

⑹	...

시행일

103	201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1117호에 따라 문단 5를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용할 때 적용한다.

IAS 38 Intangible Assets

기업회계기준서 제1038호 ‘무형자산’

Paragraph 3 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through. Paragraph 130M is added.

문단 3을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. 문단 130M을 추가하였다.

Scope

…

3	If another Standard prescribes the accounting for a specific type of intangible asset, an entity applies that Standard instead of this Standard. For example, this Standard does not apply to:

(a)	…

(g)	deferred acquisition costs, and intangible assets, arising from an insurer’s contractual rights under insurance contracts within the scope of IFRS 4IFRS 17 Insurance Contracts. IFRS 4 sets out specific disclosure requirements for those deferred acquisition costs but not for those intangible assets. Therefore, the disclosure requirements in this Standard apply to those intangible assets.

(h)	...

Transitional provisions and effective date

…

130M	IFRS 17, issued in May 2017, amended paragraph 3. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 17.

적용범위

…

3	다른 한국채택국제회계기준서에서 규정하고 있는 특정 유형의 무형자산에는 이 기준서 대신에 해당 한국채택국제회계기준서를 적용한다. 이 기준서를 적용하지 않는 예는 다음과 같다.

⑴	…

⑺	기업회계기준서 제1104호제1117호 ‘보험계약’의 적용범위에 해당하는 보험계약에서 보험자의 계약상 권리에서 발생하는 이연신계약비와 무형자산. 기업회계기준서 제1104호에서는 이연신계약비에 대한 특정 공시사항을 규정하고 있지만, 무형자산에 대한 공시사항은 제시하고 있지 않다. 따라서 이 기준서의 공시사항은 그러한 무형자산에 적용한다.

⑻	...

경과규정과 시행일

130M	201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1117호에 따라 문단 3을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용할 때 적용한다.

IAS 40 Investment Property

기업회계기준서 제1040호 ‘투자부동산’

Paragraph 32B is amended. New text is underlined and deleted text is struck through. Paragraph 85H is added.

Accounting policy

…

32B	Some insurers and other entities operate, either internally or externally, an investmentan internal property fund that provides investors with benefits determined by units in the fund. issues notional units, with some units held by investors in linked contracts and others held by the entitySimilarly, some entities issue insurance contracts with direct participation features, for which the underlying items include investment property. For the purposes of paragraphs 32A–32B only, insurance contracts include investment contracts with discretionary participation features. Paragraph 32A does not permit an entity to measure the property held by the fund (or property that is an underlying item) partly at cost and partly at fair value. (See IFRS 17 Insurance Contracts for terms used in this paragraph that are defined in that Standard.)

...

Effective date

…

85H	IFRS 17, issued in May 2017, amended paragraph 32B. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 17.

문단 32B를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. 문단 85H를 추가하였다.

회계정책

32B	일부 기업은 보험자 등이 부동산 펀드를 내부에서 운영하는 경우 계약에 따라 펀드를 단위지분으로 구분하여 투자자가 소유하는 지분과 기업이 소유하는 지분으로 구성할 수 있다.투자자에게 펀드 내의 단위별로 결정되는 이익을 제공하는 투자펀드를 내부적으로 또는 외부적으로 운영한다. 이와 유사하게, 일부 기업은 직접 참가 특성이 있는 보험계약을 발행하고 이를 위한 기초항목에 투자부동산을 포함시킨다. 문단 32A~32B를 적용할 때에만 보험계약에는 재량적 참가 특성이 있는 투자계약을 포함한다. 문단 32A에 따라 펀드의 투자부동산(또는 기초항목인 투자부동산) 중 일부는 원가모형으로 일부는 공정가치모형으로 평가할 수 없다. (이 문단에서 사용된 용어에 대하여 기업회계기준서 제1117호 ‘보험계약’의 정의 참조).

시행일

85H	201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1117호에 따라 문단 32B를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용할 때 적용한다.

SIC-27 Evaluating the Substance of Transactions Involving the Legal Form of a Lease

기업회계기준해석서 제2027호 ‘법적 형식상의 리스를 포함하는 거래의 실질에 대한 평가’

The references paragraph is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

References

...

•	IFRS 4IFRS 17 Insurance Contracts

...

Paragraph 7 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

Consensus

…

7	Other obligations of an arrangement, including any guarantees provided and obligations incurred upon early termination, shall be accounted for under IAS 37, IFRS 4 or IFRS 9 or IFRS 17, depending on the terms.

The effective date paragraph is amended. New text is underlined.

Effective date

…

IFRS 17, issued in May 2017, amended paragraph 7. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 17.

참조 문단을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

참조

...

• 기업회계기준서 제1104호제1117호 ‘보험계약’

문단 7을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

결론

7	제공된 보증과 조기 종료에서 발생한 의무를 포함하여, 약정상 그 밖의 의무는 조건에 따라 기업회계기준서 제1037호, 제1109호, 제1104호제1117호에 따라 회계처리한다.

시행일 문단을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

시행일

201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1117호에 따라 문단 7을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용할 때 적용한다.

기업회계기준서 제1117호 제정에 따른 다른 기준서의 개정(적용사례)

Amendments to other IFRS Standards

다른 기준서 개정

This appendix sets out the amendments to the Illustrative Examples for other IFRS Standards that are a consequence of the International Accounting Standards Board issuing IFRS 17 Insurance Contracts.

이 부록은 기업회계기준서 제1117호의 발표에 따라 다른 기준서의 사례를 개정한 것을 제시한다.

IAS 34 Interim Financial Reporting

기업회계기준서 제1034호 ‘중간재무보고’

Paragraph C9 is amended. Deleted text is struck through.

문단 C9를 개정하였다. 이하 삭제된 문구는 취소선을 그었다.

C Examples of the use of estimates

C. 추정치 사용의 사례

…

C9 Specialised industries: Because of complexity, costliness, and time, interimperiod measurements in specialised industries might be less precise than atfinancial year-end. An example would be calculation of insurance reserves byinsurance companies.

C9 특수산업: 특수산업에서 중간기간의 측정은 복잡성, 고비용 및 시간적 특성 때문에 연차보고기간말보다 덜 정밀할 수 있다. 보험회사의 보험부채 계산이 그 예가 될 수 있을 것이다.

기업회계기준서 제1117호 제정에 따른 다른 기준서의 개정(결론도출근거)

Amendments to the Basis for Conclusions on other IFRS Standards

다른 기준서의 결론도출근거 개정

This appendix sets out the amendments to the Basis for Conclusions on other IFRS Standards that are a consequence of the Interntional Accounting Standards Board issuing IFRS 17 Insurance Contracts.

이 부록은 기업회계기준서 제1117호 ‘보험계약’의 제정에 따라 다른 기준서의 결론도출근거를 개정한 것을 제시한다.

IFRS 3 Business Combinations

기업회계기준서 제1103호 ‘사업결합’

A footnote is added to ‘paragraph 17’ in the first sentence of paragraph BC188.

IFRS 17 Insurance Contracts, issued in May 2017, replaced IFRS 4 and amended paragraph 17 of IFRS 3 for consistency with the requirements in IFRS 17.

A footnote is added to the heading ‘Recognition, classification and measurement guidance for insurance and reinsurance contracts’ before paragraph BC189.

IFRS 17, issued in 2017, replaced IFRS 4. The requirements for insurance contracts acquired in a business combination are provided in IFRS 17 and are discussed in paragraphs BC323–BC327 of the Basis for Conclusions of IFRS 17.

문단 BC188의 첫 번째 문장에 ‘문단 17’에 각주를 추가하였다.

2017년 5월에 공표된 IFRS 17 ‘보험계약’은 IFRS 4를 대체하였으며  IFRS 17의 요구사항과 일관되도록 IFRS 3의 문단 17을 개정하였다.

문단 BC189 위의 제목 ‘보험계약과 재보험계약의 인식, 분류 및 측정지침’에 각주를 추가하였다.

2017년 5월에 공표된 IFRS 17은 IFRS 4를 대체하였다. 사업결합으로 취득한 보험계약에 관한 요구사항은 IFRS 17에 있으며 IFRS 17의 결론도출근거 문단 BC323~BC327에서 논의되고 있다.

IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations

기업회계기준서 제1105호 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’

A footnote is added to ‘insurance contracts’ in paragraph BC13.

IFRS 17 Insurance Contracts, issued in May 2017, replaced IFRS 4. In developing IFRS 17, the Board concluded that fair value could be determined for insurance contracts. Nonetheless, groups of insurance contracts within the scope of IFRS 17 that are assets are excluded from the measurement requirements of IFRS 5.

문단 BC13의 ‘보험계약’에 각주를 추가하였다.

2017년 5월에 공표된 IFRS 17은 IFRS 4를 대체하였다. IFRS 17을 개발하면서 IASB는 보험계약에 대해 공정가치를 결정할 수 있다고 결론내렸다. 그러나 IFRS 17의 적용범위에 포함되는 보험계약집합자산은 IFRS 5의 측정 요구사항에서 제외된다.

IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’

A footnote is added to ‘IFRS 4 Insurance Contracts’ in paragraph BC9.

IFRS 17 Insurance Contracts, issued in May 2017, replaced IFRS 4.

A footnote is added to ‘IFRS 4’ in paragraph BC37.

In developing IFRS 17, the Board concluded that fair value could be determined for such financial instruments. The disclosure requirements for contracts within the scope of IFRS 17 are provided in IFRS 17.

문단 BC9의 ‘IFRS 4 보험계약’에 각주를 추가하였다.

2017년 5월에 공표된 IFRS 17 ‘보험계약’은 IFRS 4를 대체하였다.

문단 BC37의 ‘IFRS 4’에 각주를 추가하였다.

IFRS 17을 개발하면서 IASB는 그러한 금융상품에 대해 공정가치를 결정할 수 있다고 결론내렸다. IFRS 17의 적용범위에 포함되는 계약에 대한 공시 요구사항은 IFRS 17에 있다.

IFRS 9 Financial Instruments

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’

A footnote is added to ‘IFRS 4 Insurance Contracts’ in paragraph BCZ2.9 and to ‘insurance project’ in paragraph BC5.43.

The Board completed its insurance project with the issuance of IFRS 17. IFRS 17, issued in May 2017, replaced IFRS 4. IFRS 17 did not change the scope requirements relating to financial guarantee contracts.

After paragraph BC3.31, a heading and paragraph BC3.32 are added.

Exemption for repurchased financial liabilities

BC3.32	IFRS 9 sets out the requirements for the derecognition of financial liabilities. IFRS 17 Insurance Contracts amended those derecognition requirements in IFRS 9 by permitting an exemption when an entity repurchases its financial liability in specific circumstances. The Board’s considerations in providing that exemption are set out in paragraph BC65(c) of the Basis for Conclusions on IFRS 17.

A footnote is added to the first reference to ‘Insurance Contracts project’ in paragraph BC4.159 and to the heading ‘Transitional insurance issues’ before paragraph BC7.30.

IFRS 17 Insurance Contracts, issued in May 2017, replaced IFRS 4 Insurance Contracts.

문단 BCZ2.9의 ‘IFRS 4 보험계약’과 문단 BC5.43의 ‘보험과제’에 각주를 추가하였다.

IASB는 2017년 5월에 IFRS 17을 공표함으로써 보험과제를 완료하고 IFRS 4를 대체하였다. IFRS 17은 금융보증계약의 적용범위에 관한 요구사항을 변경시키지 않았다.

문단 BC3.31 다음의 제목과 문단 BC3.32를 추가하였다.

재매입한 금융부채에 대한 면제

BC3.32	IFRS 9에서는 금융부채의 제거에 관한 요구사항을 제시하고 있다. IFRS 17 ’보험계약‘에 따라 특정 상황에서 기업이 자신의 금융부채를 매입하는 경우 IFRS 9의 제거 관련 요구사항에 대한 면제가 허용되도록 IFRS 9를 개정하였다. 이 면제 규정을 두기 위해 IASB가 고려하였던 사항은 IFRS 17의 결론도출근거 문단 BC65⑶에 있다.

문단 BC4.159의 ‘보험계약 과제’의 첫 번째 참조와 문단 BC7.30 위의 제목 ‘경과규정과 관련한 보험 쟁점사항’에 각주를 추가하였다.

2017년 5월에 공표된 IFRS 17 ‘보험계약’은 IFRS 4를 대체하였다.

IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts

기업회계기준서 제1114호 ‘규제이연계정’

A footnote is added to ‘IFRS 4 Insurance Contracts’ in paragraph BC31.

IFRS 17 Insurance Contracts, issued in May 2017, replaced IFRS 4.

문단 BC31의 ‘IFRS 4 보험계약’에 각주를 추가하였다.

2017년 5월에 공표된 IFRS 17 ‘보험계약’은 IFRS 4를 대체하였다.

IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers

기업회계기준서 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’

A footnote is added to ‘insurance contracts’ in paragraph BC60.

IFRS 17 Insurance Contracts, issued in May 2017, permits an entity to choose whether to apply IFRS 17 or IFRS 15 to fixed-fee service contracts that meet the definition of an insurance contract. The Board’s considerations for permitting this choice are set out in paragraphs BC95–BC97 of the Basis for Conclusions on IFRS 17.

A footnote is added to ‘IFRS 4 Insurance Contracts’ in paragraph BC65.

IFRS 17 Insurance Contracts, issued in May 2017, replaced IFRS 4.

A footnote is added to ‘insurance contracts’ in paragraph BC373.

The Board completed its insurance project with the issuance of IFRS 17 Insurance Contracts. IFRS 17, issued in May 2017, replaced IFRS 4.

문단 BC60의 ‘IFRS 4 보험계약’에 각주를 추가하였다.

2017년 5월에 공표된 IFRS 17 ‘보험계약’에서는 보험계약의 정의를 충족하는 고정수수료 서비스 계약에 IFRS 17을 적용할 것인지 또는 IFRS 15를 적용할 것인지 기업이 선택할 수 있도록 허용한다. 이러한 선택권을 허용하기 위해 IASB가 고려하였던 사항은 IFRS 17의 결론도출근거 문단 BC95~BC97에 있다.

문단 BC65의 ‘IFRS 4 보험계약’에 각주를 추가하였다.

2017년 5월에 공표된 IFRS 17 ‘보험계약’은 IFRS 4를 대체하였다.

문단 BC373의 ‘보험계약’에 각주를 추가하였다.

IASB는 IFRS 17 ‘보험계약’을 공표함으로써 보험과제를 완료하였다. 2017년 5월에 공표된 IFRS 17 ‘보험계약’은 IFRS 4를 대체하였다.

IAS 16 Property, Plant and Equipment

기업회계기준서 제1016호 ‘유형자산’

After paragraph BC33G, a heading and paragraph BC33H are added.

Exemption for owner-occupied property

BC33H	IFRS 17 Insurance Contracts amended the subsequent measurement requirements in IAS 16 by permitting entities to elect to measure owner-occupied properties in specified circumstances as if they were investment properties measured at fair value through profit or loss in accordance with IAS 40 Investment Property. The Board’s considerations in providing that exemption are set out in paragraph BC65(c) of the Basis for Conclusions on IFRS 17.

문단 BC33G 다음의 제목과 문단 BC33H를 추가하였다.

자가사용부동산에 대한 면제

BC33H	IFRS 17 ‘보험계약’에 따라 IAS 16의 후속 측정 관련 요구사항을 개정하여 특정 상황에서 기업이 자가사용부동산을 마치 IAS 40 ’투자부동산‘에 따라 공정가치로 측정하고 공정가치의 변동을 당기손익으로 측정하는 투자부동산인 것처럼 측정할 수 있는 선택권을 허용하였다. 이 면제 규정을 두기 위해 IASB가 고려하였던 사항은 IFRS 17의 결론도출근거 문단 BC65⑶에 있다.

IAS 19 Employee Benefits

기업회계기준서 제1019호 ‘종업원급여’

Footnotes are added to ‘IFRS 4 Insurance Contracts’ in paragraphs BC190 and BC212.

IFRS 17 Insurance Contracts, issued in May 2017, replaced IFRS 4.

문단 BC190과 BC212의 ‘IFRS 4 보험계약’에 각주를 추가하였다.

2017년 5월에 공표된 IFRS 17 ‘보험계약’은 IFRS 4를 대체하였다.

IAS 32 Financial Instruments: Presentation

기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’

The heading after paragraph BC31 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through. After paragraph BC32, paragraph BC32A is added.

Treasury shares (paragraphs 33,–34 and AG36)

...

BC32A	IFRS 17 Insurance Contracts amended IAS 32 by permitting an exemption to the requirements for treasury shares in paragraph 33 of IAS 32 in specified circumstances. The Board’s considerations in providing that exemption are set out in paragraph BC65(c) of the Basis for Conclusions on IFRS 17.

문단 BC31 다음의 제목을 수정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. 문단 BC32 다음의 문단 BC32A를 추가하였다.

자기주식(문단 33,~34와 AG 36)

BC32A	IFRS 17 ‘보험계약’에 따라 IAS 32를 개정하여 특정 상황에서 IAS 32 문단 33의 자기주식에 관한 요구사항에 면제를 허용하였다. 이 면제 규정을 두기 위해 IASB가 고려하였던 사항은 IFRS 17의 결론도출근거 문단 BC65⑶에 있다.

IAS 40 Investment Property

기업회계기준서 제1040호 ‘투자부동산’

A footnote is added to the last sentence in paragraph B34.

IFRS 17 Insurance Contracts amended the subsequent measurement requirements in IAS 16 by permitting entities to elect to measure owner-occupied properties in specified circumstances as if they were investment properties measured at fair value through profit or loss in accordance with IAS 40. The Board’s considerations in providing that exemption are set out in paragraph BC65(c) of the Basis for Conclusions on IFRS 17.

문단 B34의 마지막 문장에 각주를 추가하였다.

IFRS 17 ‘보험계약’에 따라 IAS 16의 후속 측정 관련 요구사항을 개정하여 특정 상황에서 기업이 자가사용부동산을 마치 IAS 40 ’투자부동산‘에 따라 공정가치로 측정하고 공정가치의 변동을 당기손익으로 측정하는 투자부동산인 것처럼 측정할 수 있는 선택권을 허용하였다. 이 면제 규정을 두기 위해 IASB가 고려하였던 사항은 IFRS 17의 결론도출근거 문단 BC65⑶에 있다.

IFRIC 22 Foreign Currency Transactions and Advance Consideration

기업회계기준해석서 제2122호 ‘외화 거래와 선지급·선수취 대가’

A footnote is added to the last sentence of paragraph BC8.

The Board completed its insurance project with the issuance of IFRS 17 Insurance Contracts in May 2017. When applying IAS 21, a group of insurance contracts is treated as a monetary item.

문단 BC8의 마지막 문장에 각주를 추가하였다.

IASB는 2017년 5월에 IFRS 17을 공표함으로써 보험과제를 완료하였다. IAS 21을 적용할 때 보험계약집합은 화폐성항목으로 처리한다.

SIC-27 Evaluating the Substance of Transactions Involving the Legal Form of a Lease

기업회계기준해석서 제2027호 ‘법적 형식상의 리스를 포함하는 거래의 실질에 대한 평가’

A footnote is added to the end of the first sentence in paragraph 15.

IFRS 17 Insurance Contracts, issued in May 2017, replaced IFRS 4.

문단 15의 첫 번째 문장 끝에 각주를 추가하였다..

2017년 5월에 공표된 IFRS 17 ‘보험계약’은 IFRS 4를 대체하였다.