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		보 도 자 료
		보도	2019. 6. 26.(수) 조간		배포	2019. 6. 25.(화)
담당부서	회계기획감리실			김정흠 실장(3145-7860), 성길현 팀장(3145-7878)

제 목 : 2020년도 재무제표 중점 점검분야 사전예고

■ 2020년도 재무제표 심사*시에 중점 점검할 4가지 회계이슈를 선정

* 최근의 공시자료 등을 중심으로 심사를 실시하여 경미한 회계기준 위반은 지도 및 수정공시 권고로 종결하고, 중대한 위반에 한해 감리를 실시(’19.4.1. 시행)

❶	新리스기준 적용의 적정성	❷	충당부채･우발부채 등 관련 적정성
❸	장기공사계약 등 관련 적정성	❹	유동･비유동 분류의 적정성

■ 올해부터 중점 점검분야 사전예고 시점이 앞당겨짐(매년 12월→6월)에 따라 회사 및 감사인이 사전에 주의를 기울일 수 있는 충분한 시간을 갖게 되는 등 회계오류 방지 및 신중한 회계처리 환경 조성에 도움이 될 것으로 기대

I		개 요

□  금융감독원(원장 윤석헌)은 2019회계연도 재무제표에 대한 심사시 점검하게 될 회계이슈, 관련 오류사례 및 유의사항 등을 사전 예고

◦ ‘20년(2019년 결산 재무제표 대상)에 중점 점검할 4가지 회계이슈는 금번(‘19.6월)에 미리 안내하고, ‘20년 중 대상회사 선정 및 재무제표 심사 등의 절차로 진행될 예정

Ⅱ		2020년도 중점 점검 회계이슈

<중점 점검 4대 회계이슈>

1. 新리스기준서에 따른 회계처리의 적정성

□ (선정배경) 금융리스에 한해 리스이용자가 관련 자산·부채를 계상했던 종전과 달리 新기준서는 운용리스와 금융리스 구분 없이 모든 리스에 대하여 자산·부채를 인식하는 단일의 회계모형을 적용*

* 리스는 크게 운용리스와 금융리스로 구분되는데 종전까지 리스 사용회사(리스이용자)는 금융리스에 대해서는 리스관련 자산·부채를 인식하고, 운용리스의 경우에는 지급하는 리스료만을 비용으로 처리해 왔음

◦ 금융리스와 운용리스를 동일한 방식으로 회계처리함에 따라 그간 비용(리스료)으로만 처리하여 확인이 어려웠던 운용리스 관련 부외부채 규모 파악이 가능해지는 등 기업간 비교가능성 제고가 기대

◦ 회계기준 변경과 관련하여 재무정보이용자에게 유용한 정보가 제공될 수 있도록 리스 회계처리의 적정성을 점검할 필요

‘新리스기준(K-IFRS 1116)’ 관련 내용

	회계오류 예시
제련업을 영위하는 코스피 상장사 ■■(고객사)는 전력발전업자(공급사)로부터 특정된 태양광 발전소에서 생산되는 전기를 모두 구매하는 계약(20년)을 체결* * ■■(고객사)는 태양광 발전소를 설계하였으며, 공급자는 고객요구에 따라 발전소를 지은 후 운용･유지할 책임이 있음(전기의 생산여부, 생산시기 등은 설계를 통해 미리 결정됨) - 공급자는 실질적 자산 대체권이 없고, ■■(고객사)는 사용기간 내내 발전소를 독점사용 - ■■는 발전소를 운용하지는 않지만, 동 발전소를 직접 설계하여 발전소의 사용방법 및 목적 등을 미리 결정하는 등 사용통제권을 보유하고 있음에도 이를 단순 전력 구매 계약으로 잘못 처리하여 리스 관련 자산·부채를 과소계상 코스닥 의류업체인 ▲▲는 리스기간이 12개월 이내인 단기리스와 관련하여 매수선택권이 있는 경우의 단기리스는 리스 인식 면제 대상에 해당하지 않음에도 동 계약이 면제 대상이라고 잘못 판단하여 리스 관련 자산·부채를 과소계상 기계제조업을 영위하는 코스닥 상장사 ●●는 보유중인 건물을 ‘19년에 매각하고 동 건물을 다시 리스함에 따라 이를 판매후리스 거래로 보아 매각 수익을 인식하였으나, - 우선 적용되는 수익기준(K-IFRS1115)에 의하면 건물 이전은 리스계약상 재매입약정*으로 인해 판매거래로 인정되지 않음에 따라 동 거래는 금융약정거래(차입거래)로 처리해야함에도 판매후리스 거래로 잘못 판단하여 관련 수익을 과대계상 * 재매입약정 내용 : 재매입가격>판매가격인 선도계약을 체결

□ (선정기준) 新기준서 적용 전･후 변동 효과 및 영향공시 현황, 동종업종내 비교 등을 통해 심사대상 회사 선정

2. 충당부채･우발부채 등의 인식･측정 및 관련 주석공시의 적정성

□ (선정배경) 제품보증, 복구의무, 소송 등과 관련하여 기업의 부담수준을 나타내는 충당부채는 최선의 추정치로 산정해야 함에도 기업이 자의적으로 판단하여 과소계상하려는 유인이 상존하고,

◦ 경영활동에 중대한 영향을 미치는 지급보증, 금융약정 등 우발부채 등의 경우 주석공시를 간과하는 등 오류사례가 빈번

‘충당부채･우발부채 등 관련 내용

	회계오류 예시
코스닥 기계제조업체 ■■는 모든 구매고객을 대상으로 제품보증기간(3년)내 제조 결함에 대해 판매계약 조건에 따라 수선이나 교체 등을 실시하기로 한 상황에서, 고객의 제품보증 청구 가능성이 실제로 높았음에도 관련 충당부채를 미계상 통신장비제조업을 영위하는 코스닥 상장사 ▲▲는 생산에 중대한 영향을 미치는 특허권 관련 소송에서 법률전문가가 동사의 패소가능성이 높다고 조언하였음에도 소송 관련 충당부채를 미계상 코스피 건설업체 ●●는 대지급의무 발생 가능성이 높은 보증채무에 대해 충당부채를 계상하지 아니하고, PF보증채무 인수 약정과 관련한 우발부채를 주석에 공시하지 아니함

□ (선정기준) 충당부채의 변동성, 매출액 대비 충당부채 비율, 동종  업종내 비교 및 관련 주석 공시사항 등을 감안하여 대상 회사 선정

3. 장기공사계약(조선･건설 이외 분야 중심) 등 관련 수익인식의 적정성

□ (선정배경) 장기공사계약의 경우 추정에 의하여 수익을 인식하는 회계적 특수성으로 인하여 진행률 과대산정 및 수익 급변 등과 관련하여 회계의혹이 빈번하게 발생

	회계오류 예시
코스닥 기계 장비제조업체 ■■는 공사계약과 직접 관련된 노무비 등은 제외하고, 재료비만으로 총공사예정원가를 집계하여 진행률을 과다하게 측정함으로써 공사수익을 과대계상 코스피 전기장비 제조업체 ▲▲는 공사현장에서 공사지연, 설계변경 등 총공사예정원가의 증가사유가 발생하였음에도 공사진행률 산정시 이를 제대로 반영하지 않아 공사수익 및 매출원가를 과대계상 ❸ 코스닥 설비 제조업체 ●●는 손실이 발생한 공사현장의 원가를 이익이 발생하는 공사현장으로 대체하거나, 특정 공사현장의 원가를 다른 공사현장의 선급공사비로 대체하는 등 - 공사현장별 원가를 임의배분하는 방식으로 공사진행률을 조작함으로써 매출채권․선급공사비를 과대계상하고 공사선수금을 과소계상

□ (선정기준) 매출액 대비 매출채권·계약자산 등의 비율, 계약자산 등의 변동성 및 영업현금흐름과의 관계, 관련 주석 공시사항 등을 종합적으로 고려하여 대상 회사 선정

4. 유동･비유동 분류의 적정성

□ (선정배경) 유동성 분류는 기업의 재무안전성을 보여주는 유용한 정보임에도 상대적으로 주의깊게 처리하지 않는 회계관행 등으로 인해 오류사례가 빈번

	회계오류 예시
코스닥 정보처리업체 ■■는 발행 전환사채와 관련하여 결산시점 후 12개월 이상 결제를 연기할 수 있는 무조건의 권리를 갖고 있지 않다면 동 사채를 유동부채로 분류하여야 함에도 - 결산시점으로부터 1년 이내에 행사가능한 조기상환청구권(풋옵션)이 부여된 동 사채를 비유동부채로 잘못 분류함

	회계오류 예시
코스피 비금속제련업체 ▲▲는 결산일로부터 12개월 이내에 만기가 도래하는 회생채무를 유동부채가 아닌 비유동부채로 잘못 분류함 유통업을 영위하는 코스닥 상장사 ●●는 비유동자산으로 분류하여야 할 토지구입 관련 계약금 등을 유동자산(선급금)으로 잘못 분류하고, - 비유동부채(장기차입금)로 분류하여야 할 차입금 등을 유동부채(단기차입금)로 잘못 분류함

□ (선정기준) 유동성 비율 변동 현황 및 동종업종 평균과의 비교, 채무증권 발행내역 등을 감안하여 대상회사 선정

Ⅲ		향후 계획

□ 중점 점검 회계이슈에 해당하는 기업들이 관련 유의사항 등을 참고하여 취약 분야에 대해 충분한 주의를 기울일 수 있도록 하는 등 재무제표 작성시 신중을 기하도록 유도

◦ 기업 및 감사인 대상으로 중점 점검 회계이슈에 대한 결산 및 외부감사시 유의사항을 상세히 안내하는 등 교육·홍보 강화를 통하여 회계오류 방지 및 신중한 회계처리 환경 조성

◦ 우리원은 2019회계연도에 대한 결산 재무제표가 공시된 이후 회계이슈별로 대상회사를 선정하여 재무제표 심사 실시 예정

□ 한편, 기준 적용·해석 등에 쟁점이 되는 사항은 금융위 등 관계기관과 협력하여 제재보다는 지도를 확대하는 방향으로 감독업무 수행 예정

[붙임] 회계이슈 관련 회계기준서 주요내용 및 유의사항

☞ 본 자료를 인용하여 보도할 경우에는 출처를 표기하여 주시기 바랍니다.(http://www.fss.or.kr)

붙임		회계이슈 관련 회계기준서 주요내용 및 유의사항

1	新리스 기준서에 따른 회계처리의 적정성

□ (회계처리 유의사항) 리스의 식별 등과 관련하여 종전 대비 상세하게 제시된 지침의 적용 및 전반적으로 강화된 공시요구사항 등에 유의하는 한편, 도입 첫해 재무영향 공시를 충실하게 작성할 필요

① 리스의 식별 : 계약의 리스 식별시 기준서상 적용지침에 유의

리스의 식별 지침 ● 리스 : 대가와 교환하여 식별되는 자산의 사용 통제권을 일정기간 고객에게 이전
식별되는 자산 ⒜ & ⒝	⒜ 자산이 특정됨 (㉠ or ㉡)	㉠ 분명히 특정
		㉡ 암묵적 특정
	⒝ 공급자: 실질적 자산 대체권 없음 (㉠ or ㉡)	㉠ 공급자가 자산을 대체할 실질적 능력을 사용기간 내내 가지지는 못함
		㉡ 공급자가 대체권 행사로 경제적 효익을 얻지 못함
사용 통제권 ⒜ & ⒝	⒜ 고객(리스이용자): 사용기간 내내 자산 사용으로 생기는 경제적 효익의 대부분을 얻음
	⒝ 고객(리스이용자): 자산의 사용 지시권을 가짐 (㉠ or ㉡ or ㉢)	㉠ 고객이 사용기간 내내 자산의 사용 방법 및 목적을 지시할 권리 가짐
		사용 방법 및 목적이 미리 결정됨	㉡ 고객의 자산 운용권
			㉢ 고객이 자산을 설계

- 한편, 경과규정에 따라 종전 舊리스기준*으로 리스(운용 및 금융)가 아니라면, 기존 계약**에 대해 新리스기준을 적용하지 않을 수 있음

* 舊리스기준 K-IFRS 1017 및 해석서 2104,	** ’19년 이전에 체결된 계약

다만, 舊리스기준下 기존 계약에 대한 판단에 오류 등이 있는 경우에는 경과규정의 적용 대상이 아니므로 이점에 유의

新리스기준서 부록C. 경과규정 - 리스의 정의 문단 C3.
<의의> : 新기준 이전(‘19년 이전) 체결계약의 경우 종전 舊리스기준에 따른 판단시 리스(운용 및 금융)가 포함되지 않았고, 이러한 판단에 오류가 없다면, 新기준에 따른 추가 판단의 부담없이 리스 회계처리를 적용하지 않을 수 있도록 한 조치임 <관련규정> C3. 실무적 간편법으로 최초 적용일에 계약이 리스인지, 리스를 포함하고 있는지를 다시 판단하지 않을 수 있다. 대신 다음과 같이 할 수 있다. (2) 기업회계기준서 제1017호와 기업회계기준해석서 제2104호를 적용하여 종전에 리스를 포함하는 것으로 식별되지 않은 계약에는 이 기준서를 적용하지 않을 수 있다.

② 리스이용자 회계처리 : 단기리스나 소액* 기초자산 리스 등의 인식면제 규정적용에 유의하는 한편, 리스부채 측정시 리스료 산정 범위나, 사용대가 변경 등 리스계약의 변경처리 등에 주의할 필요

* 기초자산이 새 것일 때의 절대적 금액기준(예 : 미화 $5,000)으로 판단

- 특히, 판매후리스의 경우 수익기준서(K-IFRS1115*)에 따라 자산 이전이 판매에 해당하는지 여부를 먼저 판단

* 고객과의 계약에서 생기는 수익 기준서로 판매인지 차입약정인지 등을 우선 판단

③ 리스제공자 회계처리 : 종전과 유사하게 리스자산 소유에 따른 위험과 보상의 대부분을 이전하는 경우 금융리스로, 그렇지 않은 경우 운용리스로 분류

- 전대리스*의 하위리스는 종전과 달리 기초자산이 아닌 상위리스의 사용권자산에 따라 운용 또는 금융리스로 분류

* 리스이용자(중간리스제공자)가 기초자산을 제3자에게 다시 리스하는 거래

④ 주석 공시사항 점검 등 : 도입 첫해 리스이용자의 증분차입이자율, 리스부채 등*을 포함하는 회계정책 변경효과를 충실하게 기재

* 경과규정은 리스이용자에게 가중평균 증분차입이자율, 운용리스를 최초 적용일 증분차입이자율로 할인한 금액 및 최초 적용일에 인식한 리스부채 등을 공시할 것을 요구

- 아울러, 사용권자산 등 장부금액(중요한 경우 구분표시), 관련 손익 및 추가적인 질적·양적 정보 등 재무제표이용자가 재무제표에 리스가 미치는 영향을 평가할 수 있도록 충분한 정보를 공시할 필요

□ (관련기준서) K-IFRS “제1116호(리스)” 등

K-IFRS 제1116호 (리스)에서는 단일 리스이용자 회계모형을 도입하여 리스기간이 12개월을 초과하고 리스의 기초자산이 소액이 아닌 모든 리스에 대하여 리스이용자가 자산과 부채를 인식하도록 요구

리스이용자는 리스 기초자산의 사용권을 나타내는 사용권자산과 리스료 지급의무를 나타내는 리스부채를 인식하여야 함

한편, 리스제공자는 종전의 리스규정을 대체로 승계하여 위험과 보상의 대부분의 이전 여부에 따라 리스를 계속 운용리스 아니면 금융리스로 분류

2	충당부채･우발부채 등의 인식･측정 및 관련 주석공시의 적정성

□ (회계처리 유의사항) 충당부채·금융보증 등 인식·측정의 적정성, 우발부채 등의 주석공시 누락 가능성에 대해 유의할 필요

① 충당부채 인식 : 충당부채는 사용할 수 있는 모든 증거를 고려하여 현재의무 등을 판단하고, 자원 유출가능성이 높은 경우 등 인식요건* 충족시 할인율 등을 반영하여 최선의 추정치**로 인식

* 경제적 효익이 있는 자원의 유출 가능성 : 기준은 특정 사건이 일어날 가능성이 일어나지 않을 가능성보다 높은 경우 자원의 유출 가능성이 높다고 보고 있음

의무의 신뢰성 있는 추정 : 기준은 극히 드문 경우를 제외하고 충당부채를 인식할 때 충분히 신뢰성 있는 금액을 추정 가능하다고 제시

** 보고기간말 의무 이행 등과 관련하여 합리적으로 지급하여야 하는 금액으로 확률 기댓값 등을 통해 가능한 모든 결과와 관련된 변동성, 불확실성 등을 고려

② 금융보증 측정 : 기대신용손실 모형(K-IFRS1109 : 손상모형)에 의한 손실충당금 후속 측정시 신용위험 변동을 충실히 평가·반영

③ 우발부채 등 : 상시적·비상시적 업무관계, 계약 및 소송 등에서 발생 가능한 의무부담 사항을 주의깊게 살펴 중요 우발 사항 등에 대해 주석공시가 누락되지 않도록 유의

- 또한, 기존 우발부채의 경우 경제적 자원 유출 가능성의 변화 등을 지속적으로 평가하는 등 충당부채 인식 필요성 등을 점검

□ (관련기준서) K-IFRS “제1037호(충당부채, 우발부채, 우발자산)”, “제1109호(금융상품)” 및 “제1107호(금융상품 : 공시)” 등

K-IFRS 제1037호 (충당부채, 우발부채, 우발자산)에서는 과거사건의 결과 현재의무가 존재하고, 해당 의무 이행과 관련하여 경제적 효익의 유출 가능성이 높고, 그 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있다면 충당부채를 인식하도록 요구

또한, 관련 의무를 이행하기 위하여 경제적 효익이 있는 자원을 유출할 가능성이 희박하지 않다면 우발부채로 공시하여야 함

한편, K-IFRS 제1109호 (금융상품)는 금융보증 등 제공에 대해 당기손익-공정가치 측정 금융부채가 아닌 경우 기대신용손실 모형에 따라 관련한 충당금을 측정하도록 요구하며, K-IFRS 제1107호 (금융상품:공시)는 관련 주석 공시를 요구

3	장기공사계약 등(조선･건설 이외 분야 중심) 관련 수익인식의 적정성

□ (회계처리 유의사항) 진행기준* 적용 여부, 진행률 측정에 따른 수익인식의 적정성 및 추가 공시 요구사항 등에 대해 유의할 필요

* 고객에게 재화나 용역 등을 이전하기로 한 약속(수행의무)이 기간에 걸쳐 이루어짐(기간에 걸쳐 수행의무를 이행)에 따라 기간에 걸쳐 수익을 인식

① 수행의무 이행시기 등 : 고객과의 계약내용, 고객에게 이전하는 재화·용역 등의 특성 및 조건 등을 고려하여 수행의무가 기간에 걸쳐 이행되는지 여부(진행기준 적용)를 판단

② 진행률 측정 등 : 수행의무 이행에 대해 적절한 진행률 측정방법을 일관성 있게 적용하고, 수행의무의 진척도가 적정하게 반영될 수 있도록 적합하고 신뢰성 있는 정보*에 근거하여 진행률을 측정**

* 투입법 적용시 기업의 수행정도를 나타내지 못하는 투입물 영향은 투입법에서 제외(예 : 유의적인 비효율로 인한 발생원가 또는 발생원가가 기업이 수행의무를 이행할 때 그 진척도에 비례하지 않는 경우 등)

** 수행의무의 결과를 합리적으로 측정할 수 없으나, 원가는 회수될 것으로 예상되는 경우 수행의무 결과를 합리적으로 측정할 수 있을 때까지 발생원가 범위에서만 수익을 인식

③ 주석 공시사항 점검 : 원가기준 투입법 적용 계약에 대한 추가 공시요구*에 유의하는 한편, 수익의 구분, 계약잔액, 수행의무에 대한 정보 등 수익인식과 관련된 주석사항도 충실하게 기재

* 직전 회계연도 매출액 5% 이상 계약에 대한 진행률, 계약자산 및 손실충당금 등, 영업부문별 추정 공사손익 변동 및 추정 총계약원가의 변동 등

□ (관련기준서) K-IFRS “제1115호(고객과의 계약에서 생기는 수익)” 등

K-IFRS 제1115호 (고객과의 계약에서 생기는 수익)에서는 다음 중 어느 하나를 충족하면 진행률을 측정하여 기간에 걸쳐 수익을 인식하도록 규정

①기업이 수행에서 제공하는 효익을 동시에 얻고 소비하거나, ②기업이 자산을 만들거나 가치를 높이는 대로 고객이 그 자산을 통제하는 경우 또는, ③그 자산의 대체 용도가 없고, 수행을 완료한 부분에 대해 지급청구권이 있을 때

또한, 수행의무에 대한 진행률은 보고기간마다 재측정하고, 합리적으로 측정할 수 있는 경우에만 수익을 인식하며, 그렇지 않은 경우에는 원가회수가 예상될 때, 발생원가의 범위에서만 수익을 인식하여야 함

4	유동･비유동 분류의 적정성

□ (회계처리 유의사항) 회사의 유동성과 지급능력 상태에 대한 정보가 적절히 표시될 있도록 자산은 유동자산으로의 분류를 엄격히 따지고, 부채는 유동부채가 비유동부채로 분류되지 않도록 유의할 필요

① 유동자산의 분류 : 단기매매 목적, 정상영업주기내 판매·소비 의도, 보고기간 후 12개월 이내 실현 예상 등* 유동자산 분류 요건에 유의

* 정상영업주기를 명확히 식별할 수 없는 경우 그 기간이 12개월인 것으로 가정하여 유동성 분류를 수행 다만, 재고자산·매출채권 등은 보고기간 후 12개월 이내 실현이 예상되지 않더라도 유동자산으로 분류

- 유형자산, 무형자산 등은 비유동자산으로 분류하는 등 기준서상 유동자산 분류 조건을 충족하지 않는 경우 비유동자산에 해당

② 유동부채의 분류 : 정상영업주기내 결제 예상, 단기매매 목적, 보고기간 후 12개월 이내 결제* 등에 해당하면 유동부채로 분류

* 원래의 결제기간이 12개월을 초과하고, 보고기간 후 장기로 차환하는 약정 등을 맺었더라도 보고기간 후 12개월 이내에 결제일이 도래하면 이는 유동부채에 해당

- 특히, 보고기간 후 12개월 이상 결제를 연기할 수 있는 무조건의 권리를 갖고 있지 않는 부채*는 유동부채에 해당

* 기업이 부채를 차환하거나 연장할 것을 기대하더라도, 차환이나 연장에 대한 재량권이 없다면(예 : 차환약정이 없는 경우) 차환가능성을 고려하지 않고 유동분류하며,

- 보유자가 전환옵션을 언제라도 행사가능한 전환상품 등의 부채요소 역시 유동으로 분류

③ 주석 공시사항 점검 : 장·단기의 금액이 합산표시된 경우* 12개월 후에 회수되거나 결제될 것으로 기대되는 금액을 별도 구분 공시

* 자산과 부채의 각 개별항목이 보고기간 후 12개월 이내와 12개월 후에 회수되거나 결제될 것으로 기대되는 금액이 합산 표시된 경우

□ (관련기준서) K-IFRS “제1001호(재무제표 표시)” 등

K-IFRS 제1001호 (재무제표 표시)에서 자산은 보고기간 후 12개월 이내에 실현될 것으로 예상되는 경우 유동자산으로 분류하고, 부채는 보고기간 후 12월 이내에 결제하기로 되어 있는 경우 유동부채로 분류하도록 규정

참고		회계이슈 선정 현황(‘14~’19년)

연 도		회계이슈 선정 현황
2014년		① 퇴직급여부채의 보험수리적 현재가치 측정
		② 무형자산(영업권, 개발비) 평가
		③ 신종증권 등의 자본과 부채 분류기준
		④ 장기공사계약 관련 수익인식
2015년		⑤ 매출채권 매각 관련 회계처리의 적정성
		⑥ 특수관계자 거래 주석기재의 적정성
		⑦ 영업이익·이자비용 산정의 적정성
		⑧ 이연법인세자산 회계처리의 적정성
2016년		⑨ 미청구공사(초과청구공사) 금액의 적정성
		⑩ 원자재 등 비금융자산 공정가치 평가 및 관련 공시
		⑪ 현금흐름표상 영업현금흐름 공시의 적정성
		⑫ 유동·비유동 분류의 적정성
2017년		⑬ 외부평가기관에 의한 비시장성 자산평가의 적정성
		⑭ 수주산업 공시의 적정성
		⑮ 반품·교환 회계처리의 적정성
		⑯ 신주인수권 등 파생상품 회계처리의 적정성
2018년		⑰ 개발비 인식·평가의 적정성
		⑱ 국외매출(수주산업 제외) 관련 회계처리의 적정성
		⑲ 사업결합 회계처리의 적정성
		⑳ 매출채권 대손충당금 회계처리의 적정성
2019년		新수익기준서에 따른 수익인식의 적정성
		新금융상품 공정가치 측정 금융자산의 회계처리 적정성
		외부평가기관에 의한 비시장성 자산평가의 적정성
		무형자산 인식·평가의 적정성