[붙임2] 국영문비교표

제정 공개초안

K-IFRS 제1001호 ‘재무제표 표시’

개정 공개초안 국∙영문 비교표

개정 공개초안

한국회계기준원

조사연구실

2020. 2. 21.

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K-IFRS 제1001호‘재무제표 표시’개정 공개초안_국∙영문비교표

Amendments to IAS 1 Presentation of Financial Statements

K-IRS 제1001호 ‘재무제표 표시’

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개정 공개초안

Paragraphs 69, 73, 74 and 76 are amended. Paragraphs 72A, 75A, 76A, 76B and 139U

are added. Paragraph 139D is deleted. Headings are added before paragraphs 70, 71,

72A and 76A. Paragraphs 70, 71, 72 and 75 are not amended, but are included for ease

of reading. New text is underlined and deleted text is struck through.

Structure and content

…

Statement of financial position

…

Current liabilities

69	An entity shall classify a liability as current when:

(a) it expects to settle the liability in its normal operating cycle;

(b) it holds the liability primarily for the purpose of trading;

(c) the liability is due to be settled within twelve months after the reporting period; or

(d) it does not have an unconditional the right at the end of the reporting period to defer settlement of the liability for at least twelve months after the reporting period (see paragraph 73). Terms of a liability that could, at the option of the counterparty, result in its settlement by the issue of equity instruments do not affect its classification.

An entity shall classify all other liabilities as non-current.

문단 69, 73, 74와 76을 개정하였다. 문단 72A, 75A, 76A, 76B와 139U를 추가하였다. 문단 139D를 삭제하였다. 문단 70, 71, 72A와 76A 앞에 제목을 추가하였다. 문단 70, 71, 72와 75는 개정되지 않았으나 읽기 쉽도록 포함하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

구조와 내용

…

재무상태표

…

유동부채

69 부채는 다음의 경우에 유동부채로 분류한다.

⑴ 정상영업주기 내에 결제될 것으로 예상하고 있다.

⑵ 주로 단기매매 목적으로 보유하고 있다.

⑶ 보고기간 후 12개월 이내에 결제하기로 되어 있다.

⑷ 보고기간말 현재 보고기간 후 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 무조건의 권리를 가지고 있지 않다(문단 73 참조). 계약 상대방의 선택에 따라, 지분상품의 발행으로 결제할 수 있는 부채의 조건은 그 분류에 영향을 미치지 아니한다.

그 밖의 모든 부채는 비유동부채로 분류한다.

Normal operating cycle (paragraph 69(a))

70   Some current liabilities, such as trade payables and some accruals for employee and other operating costs, are part of the working capital used in the entity’s normal operating cycle. An entity classifies such operating items as current liabilities even if they are due to be settled more than twelve months after the reporting period. The same normal operating cycle applies to the classification of an entity’s assets and liabilities. When the entity’s normal operating cycle is not clearly identifiable, it is assumed to be twelve months.

정상영업주기(문단 69⑴)

70 매입채무 그리고 종업원 및 그 밖의 영업원가에 대한 미지급비용과 같은 유동부채는 기업의 정상영업주기 내에 사용되는 운전자본의 일부이다. 이러한 항목은 보고기간 후 12개월 후에 결제일이 도래한다 하더라도 유동부채로 분류한다. 동일한 정상영업주기가 기업의 자산과 부채의 분류에 적용된다. 기업의 정상영업주기가 명확하게 식별되지 않는 경우 그 주기는 12개월인 것으로 가정한다.

Held primarily for the purpose of trading (paragraph 69(b)) or due to be settled within twelve months (paragraph 69(c))

71 Other current liabilities are not settled as part of the normal operating cycle, but are due for settlement within twelve months after the reporting period or held primarily for the purpose of trading. Examples are some financial liabilities that meet the definition of held for trading in IFRS 9, bank overdrafts, and the current portion of non-current financial liabilities, dividends payable, income taxes and other non-trade payables. Financial liabilities that provide financing on a long-term basis (ie are not part of the working capital used in the entity’s normal operating cycle) and are not due for settlement within twelve months after the reporting period are noncurrent liabilities, subject to paragraphs 74 and 75.

주로 단기매매 목적으로 보유하거나(문단 69⑵) 12개월 이내에 결제하기로 되어 있는(문단 69⑶) 경우

71 기타 유동부채는 정상영업주기 이내에 결제되지는 않지만 보고기간 후 12개월 이내에 결제일이 도래하거나 주로 단기매매 목적으로 보유한다. 이에 대한 예로는 기업회계기준서 제1109호에 따라 단기매매항목의 정의를 충족하는 일부 금융부채, 당좌차월, 비유동금융부채의 유동성 대체 부분, 미지급배당금, 법인세, 기타 지급채무 등이 있다. 장기적으로 자금을 조달하며(즉, 기업의 정상영업주기내에 사용되는 운전자본의 일부가 아닌 경우) 보고기간 후 12개월 이내에 만기가 도래하지 아니하는 금융부채는 비유동부채이다. 이 경우 문단 74와 75의 규정을 충족하여야 한다.

72 An entity classifies its financial liabilities as current when they are due to be settled within twelve months after the reporting period, even if:

(a) the original term was for a period longer than twelve months; and

(b) an agreement to refinance, or to reschedule payments, on a long.term basis is completed after the reporting period and before the financial statements are authorised for issue.

72 다음 모두에 해당하는 경우라 하더라도 금융부채가 보고기간 후 12개월 이내에 결제일이 도래하면 이를 유동부채로 분류한다.

⑴ 원래의 결제기간이 12개월을 초과하는 경우

⑵ 보고기간 후 재무제표 발행승인일 전에 장기로 차환하는 약정 또는 지급기일을 장기로 재조정하는 약정이 체결된 경우

Right to defer settlement for at least twelve months (paragraph 69(d))

72A An entity’s right to defer settlement of a liability for at least twelve months after the reporting period must have substance and, as illustrated in paragraphs 73-75, must exist at the end of the reporting period. If the right to defer settlement is subject to the entity complying with specified conditions, the right exists at the end of the reporting period only if the entity complies with those conditions at the end of the reporting period. The entity must comply with the conditions at the end of the reporting period even if the lender does not test compliance until a later date.

적어도 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 권리(문단 69⑷)

72A 보고기간 후 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 기업의 권리는 실질적이어야 하고, 문단 73~75에서 설명한 바와 같이 보고기간말 현재 존재해야 한다. 만약 특정 조건을 준수해야만 결제를 연기할 수 있는 권리가 있다면, 기업이 보고기간말 현재 해당 조건들을 준수한 경우에만 그 권리가 보고기간말 현재 존재한다. 비록 대여자가 해당 조건의 준수 여부를 보고기간말 후에 확인하더라도 보고기간말 현재 해당 조건들을 준수해야 한다.

73 If an entity expects, and has the discretion, right, at the end of the reporting period, to refinance or roll over an obligation for at least twelve months after the reporting period under an existing loan facility, it classifies the obligation as non.current, even if it would otherwise be due within a shorter period. However, when refinancing or rolling over the obligation is not at the discretion of the entity (for example, there is no arrangement for refinancing) If the entity has no such right, the entity does not consider the potential to refinance the obligation and classifies the obligation as current.

73 기업이 보고기간말 현재 기존의 대출계약조건에 따라 보고기간 후 적어도 12개월 이상 부채를 차환하거나 연장할 것으로 기대하고 있고, 그런 재량권이권리가 있다면, 보고기간 후 12개월 이내에 만기가 도래한다 하더라도 비유동부채로 분류한다. 그러나 기업에게 부채의 차환이나 연장에 대한 재량권이 없다면(예를 들어, 차환약정이 없는 경우)만약 기업에 그러한 권리가 없다면, 차환가능성을 고려하지 않고 유동부채로 분류한다.

74  When an entity breaches a provision condition of a long-term loan arrangement on or before the end of the reporting period with the effect that the liability becomes payable on demand, it classifies the liability as current, even if the lender agreed, after the reporting period and before the authorisation of the financial statements for issue, not to demand payment as a consequence of the breach. An entity classifies the liability as current because, at the end of the reporting period, it does not have an unconditional the right to defer its settlement for at least twelve months after that date.

74 보고기간말 이전에 장기차입약정의 조건을 위반했을 때 대여자가 즉시 상환을 요구할 수 있는 채무는 보고기간 후 재무제표 발행승인일 전에 채권자가 약정위반을 이유로 상환을 요구하지 않기로 합의하더라도 유동부채로 분류한다. 그 이유는 기업이 보고기간말 현재 그 시점으로부터 적어도 12개월 이상 결제를 연기할 수 있는 무조건적 권리를 가지고 있지 않기 때문이다.

75 However, an entity classifies the liability as non-current if the lender agreed by the end of the reporting period to provide a period of grace ending at least twelve months after the reporting period, within which the entity can rectify the breach and during which the lender cannot demand immediate repayment.

75 그러나 대여자가 보고기간말 이전에 보고기간 후 적어도 12개월 이상의 유예기간을 주는 데 합의하여 그 유예기간 내에 기업이 위반사항을 해소할 수 있고, 또 그 유예기간 동안에는 대여자가 즉시 상환을 요구할 수 없다면 그 부채는 비유동부채로 분류한다.

75A Classification of a liability is unaffected by the likelihood that the entity will exercise its right to defer settlement of the liability for at least twelve months after the reporting period. If a liability meets the criteria in paragraph 69 for classification as non-current, it is classified as non-current even if management intends or expects the entity to settle the liability within twelve months after the reporting period, or even if the entity settles the liability between the end of the reporting period and the date the financial statements are authorised for issue. However, in either of those circumstances, the entity may need to disclose information about the timing of settlement to enable users of its financial statements to understand the impact of the liability on the entity’s financial position (see paragraphs 17(c) and 76(d)).

75A 부채의 분류는 기업이 보고기간 후 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 권리를 행사할 가능성에 영향을 받지 않는다. 부채가 문단 69의 비유동부채로 분류되는 기준을 충족한다면, 비록 경영진이 보고기간 후 12개월 이내에 부채의 결제를 의도하거나 예상하더라도, 또는 보고기간말과 재무제표 발행승인일 사이에 부채를 결제하더라도 비유동부채로 분류한다. 그러나 그러한 상황 중 하나에 해당하는 경우, 재무제표이용자가 기업의 재무상태에 부채가 미치는 영향을 이해할 수 있도록 결제 시기에 대한 정보를 공시할 필요가 있을 수 있다(문단 17⑶, 76⑷).

76 In respect of loans classified as current liabilities, if If the following events occur between the end of the reporting period and the date the financial statements are authorised for issue, those events are disclosed as non-adjusting events in accordance with IAS 10 Events after the Reporting Period:

(a) refinancing on a long-term basis of a liability classified as current (see paragraph 72);

(b) rectification of a breach of a long-term loan arrangement classified as current (see paragraph 74); and

(c) the granting by the lender of a period of grace to rectify a breach of a long-term loan arrangement ending at least twelve months after the reporting period. classified as current (see paragraph 75); and

(d) settlement of a liability classified as non-current (see paragraph 75A).

76 유동부채로 분류된 차입금의 경우 다음과 같은 사건이 보고기간말과 재무제표 발행승인일 사이에 발생하면 그러한 사건은 기업회계기준서 제1010호 ‘보고기간후사건’에 따라 수정을 요하지 않는 사건으로 주석에 공시한다.

⑴	유동으로 분류된 부채를 장기로 차환한 경우(문단 72)

⑵	장기차입약정 위반으로 유동으로 분류된 부채에서 해당 위반사항이 해소된 경우(문단 74)

⑶	장기차입약정 위반으로 유동으로 분류된 부채에서 보고기간 후 적어도 12개월 이상 해당 위반사항을 해소할 수 있는 유예기간을 대여자로부터 부여받은 경우(문단 75)

⑷ 비유동으로 분류된 부채를 결제한 경우(문단 75A)

Settlement (paragraphs 69(a), 69(c) and 69(d))

76A For the purpose of classifying a liability as current or non-current, settlement refers to a transfer to the counterparty that results in the extinguishment of the liability. The transfer could be of:

(a) cash or other economic resources—for example, goods or services; or

(b) the entity’s own equity instruments, unless paragraph 76B applies.

결제 (문단 69⑴, 69⑶, 69⑷)

76A 부채를 유동·비유동으로 분류할 때, 부채의 결제란 부채를 소멸시키기 위해 계약 상대방에게 다음 ⑴ 또는 ⑵를 이전하는 것을 말한다.

⑴ 현금이나 그 밖의 경제적 자원(예: 재화나 용역)

⑵ 기업 자신의 지분상품(문단 76B가 적용되지 않는 경우)

76B Terms of a liability that could, at the option of the counterparty, result in its settlement by the transfer of the entity’s own equity instruments do not affect its classification as current or non-current if, applying IAS 32 Financial Instruments: Presentation, the entity classifies the option as an equity instrument, recognising it separately from the liability as an equity component of a compound financial instrument.

76B 계약 상대방의 옵션 행사에 따라 기업이 자신의 지분상품을 이전하여 부채를 결제한다는 조건은, 기업이 기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’를 적용하여 그 옵션을 지분상품으로 분류하고 동 옵션을 복합금융상품의 자본 요소로서 부채와 분리하여 인식하는 경우라면, 유동·비유동 분류에 영향을 미치지 아니한다.

Transition and effective date

…

139D [Deleted]

시행일과 경과규정

…

139D [국제회계기준위원회에서 삭제함]

139U Classification of Liabilities as Current or Non-current, issued in January 2020 amended paragraphs 69, 73, 74 and 76 and added paragraphs 72A, 75A, 76A and 76B. An entity shall apply those amendments for annual reporting periods beginning on or after 1 January 2022 retrospectively in accordance with IAS 8. Earlier application is permitted. If an entity applies those amendments for an earlier period, it shall disclose that fact.

139U 2020년 x월에 발표한 ‘부채의 유동·비유동 분류’에 따라 문단 69, 73, 74, 76를 개정하였고 문단 72A, 75A, 76A, 76B를 추가하였다. 이 개정 내용은 2022년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정의 변경 및 오류’에 따라 소급적용한다. 이 개정 내용을 조기적용할 수도 있으며, 조기적용하는 경우 그러한 사실을 공시한다.

Amendments to the Basis for Conclusions on IAS 1 Presentation of Financial Instruments

기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 결론도출근거 수정

Paragraphs BC38L-BC38P and the heading above paragraph BC38L are deleted. The

heading above paragraph BC39 is replaced by a new heading and sub-heading.

Paragraphs BC48A-BC48H are added and headings are added above paragraphs BC48A

and BC48F. New text is underlined and deleted text is struck through.

문단 BC38L~BC38P과 문단 BC38L 위의 제목이 삭제되었다. 문단 BC39 위의 제목은 새로운 제목과 소제목으로 대체되었다. 문단 BC48A~BC48H가 추가되었고, 문단 BC48A와 BC48F 위에 제목이 추가되었다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Statement of financial position

…

Classification of the liability component of a convertible instrument (paragraph 69)

BC38L-BC38P [Deleted]

재무상태표

…

전환상품의 부채요소에 대한 분류(문단 69)

BC38L-BC38P [국제회계기준위원회에서 삭제함]

Effect of events after the reporting period on the classification of liabilities (paragraphs 69-76)

Current liabilities (paragraphs 69-76B)

Effect of events after the reporting period (paragraphs 69-76)

BC39 ...

보고기간후사건이 부채의 분류에 미치는 효과(문단 69∼76)

유동부채(문단 69∼76B)

보고기간후사건의 효과(문단 69~76)

BC39 ...

Right to defer settlement for at least twelve months (paragraphs 69(d) and 72A-76)

BC48A Paragraph 69(d) specifies that, to classify a liability as non-current, an entity must have the right to defer settlement of the liability for at least twelve months after the reporting period. In January 2020, the Board amended aspects of this classification principle and related application requirements in paragraphs 73-76. The Board made the amendments in response to a request to reconcile apparent contradictions between paragraph 69(d)—which required an ‘unconditional right’ to defer settlement—and paragraph 73—which referred to an entity that ‘expects, and has the discretion, to’ refinance or roll over an obligation.

적어도 12개월 이상 결제를 연기할 수 있는 권리(문단 69⑷, 72A~76)

BC48A 문단 69⑷는 부채를 비유동부채로 분류하기 위해서 기업이 보고기간 후 적어도 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 권리를 가져야 한다고 명시하고 있다. 2020년 1월에 IASB는 이 분류 원칙과 문단 73~76의 관련 적용 요구사항을 개정하였다. IASB는 결제를 연기할 수 있는 ‘무조건적 권리’를 요구하는 문단 69⑷와 부채를 차환하거나 연장할 것으로 ‘기대하고 있고, 그런 재량권이 있다’는 것을 언급한 문단 73의 명백한 모순을 해소해 줄 것에 대한 요청에 대응하여 개정하였다.

BC48B The Board added to the classification principle in paragraph 69(d) and the example in paragraph 73 clarification that an entity’s right to defer settlement must exist ‘at the end of the reporting period’. The need for the right to exist at the end of the reporting period was already illustrated in the examples in paragraphs 74 and 75 but was not stated explicitly in the classification principle.

BC48B	IASB는 결제를 연기할 수 있는 기업의 권리가 ‘보고기간말 현재’ 존재해야 한다는 것을 문단 69⑷의 분류 원칙과 문단 73의 예시에 명시하였다. 보고기간말 현재 그 권리가 존재해야 한다는 것은 이미 문단 74와 75의 예시에 설명되어 있었으나 분류 원칙에서는 명시적으로 언급되지 않았다.

BC48C The Board also observed that the classification principle requires an assessment of whether an entity has the right to defer settlement of a liability and not whether the entity will exercise that right. Accordingly:

(a) the Board amended paragraph 73, which discusses liabilities an entity has a right to roll over for at least twelve months after the reporting period. The Board deleted from paragraph 73 a suggestion that to classify such a liability as non-current, an entity must not only have the right to roll over the liability but also expect to exercise that right. The Board also aligned the terminology by replacing ‘discretion’ with ‘right’ in paragraph 73.

(b) the Board added paragraph 75A, which explicitly clarifies that classification is unaffected by management intentions or expectations, or by settlement of the liability within twelve months after the reporting period.

BC48C IASB는 또한 분류 원칙이 부채의 결제를 연기할 수 있는 권리를 가지고 있는지를 평가하도록 요구하지만 그 권리를 행사할지를 평가하도록 요구하지는 않는다고 보았다. 따라서, IASB는 다음과 같이 개정하였다.

⑴ IASB는 보고기간 후 적어도 12개월 이상 연장할 권리가 있는 부채에 대해 논의하는 문단 73을 개정하였다. IASB는 문단 73에서 이러한 부채를 비유동부채로 분류하기 위해서는 기업이 부채를 연장할 권리를 가져야 할 뿐만 아니라 그 권리를 행사할 것으로 기대해야 한다는 내용을 삭제하였다. IASB는 문단 73에서 ‘재량권’을 ‘권리’로 대체하여 용어를 일치시켰다.

⑵ IASB는 문단 75A를 추가하여 부채의 분류가 경영진의 의도나 기대 또는 보고기간 후 12개월 이내에 부채를 결제하는 것에 의해 영향을 받지 않는다는 것을 명확히 하였다.

BC48D The Board considered whether an entity’s right to defer settlement needs to be unconditional. The Board noted that rights to defer settlement of a loan are rarely unconditional—they are often conditional on compliance with covenants. The Board decided that if an entity’s right to defer settlement of a liability is subject to the entity complying with specified conditions, the entity has a right to defer settlement of the liability at the end of the reporting period if it complies with those conditions at that date. Accordingly, the Board:

(a) deleted the word ‘unconditional’ from the classification principle in paragraph 69(d); and

(b) added paragraph 72A to clarify that if an entity’s right to defer settlement is subject to compliance with specified conditions:

(i) the right exists at the end of the reporting period only if the entity complies with those conditions at the end of the reporting period; and

(ii) the entity must comply with the conditions at the end of the reporting period even if the lender does not test compliance until a later date.

BC48D IASB는 결제를 연기할 수 있는 기업의 권리가 무조건적일 필요가 있는지를 고려하였다. IASB는 차입금의 결제를 연기할 수 있는 권리가 무조건적인 경우는 매우 드물고, 종종 계약사항(covenants)의 준수를 조건으로 한다고 보았다. IASB는 만약 특정 조건을 준수해야만 결제를 연기할 수 있는 권리가 있다면, 기업이 보고기간말 현재 해당 조건들을 준수한 경우에 그 권리를 보고기간말 현재 갖는다고 결정하였다. 따라서, IASB는 다음과 같이 개정하였다.

⑴ 문단 69⑷의 분류 원칙에서 ‘무조건’이라는 단어를 삭제하였다.

⑵ 기업에게 특정 조건을 준수해야만 결제를 연기할 수 있는 권리가 있는 경우, 다음을 명확하게 하기 위해 문단 72A를 추가하였다.

㈎ 기업이 보고기간말 현재 해당 조건들을 준수한 경우에만 그 권리가 보고기간말 현재 존재한다.

㈏ 비록 대여자가 해당 조건의 준수 여부를 나중에 확인하더라도 보고기간말 현재 해당 조건들을 준수해야 한다.

BC48E The Board considered whether to specify how management assesses an entity’s compliance with a condition relating to the entity’s cumulative financial performance (for example, profit) for a period extending beyond the reporting period. The Board concluded that comparing the entity’s actual performance up to the end of the reporting period with the performance required over a longer period would not provide useful information—one of these measures would have to be adjusted to make the two comparable. However, the Board decided not to specify a method of adjustment because any single method could be inappropriate in some situations.

BC48E IASB는 보고기간을 초과하는 기간에 대한 기업의 누적 재무성과(예: 이익)와 관련하여 조건의 준수 여부를 경영진이 평가하는 방법을 명시해야 하는지를 고려하였다. IASB는 보고기간말까지 기업의 실제 성과와 더 긴 기간에 요구되는 성과를 비교하는 것은 유용한 정보를 제공하지 못할 것이라고 결론 내렸다. 두 가지 성과를 비교할 수 있도록 이 중 하나는 조정되어야 할 것이기 때문이다. 그러나, IASB는 단일의 방법이 일부 상황에서는 부적절할 수 있기 때문에 조정 방법을 명시하지 않기로 결정하였다.

Settlement (paragraphs 76A-76B)

BC48F While developing the amendments discussed in paragraphs BC48A-BC48E, the Board considered whether a liability is ‘settled’ when it is rolled over under an existing loan facility. The Board concluded that rolling over a liability does not constitute settlement because it is the extension of an existing liability, which does not involve any transfer of economic resources. The Board also observed that a liability is defined as an obligation ‘to transfer an economic resource’ and that some types of liabilities are settled by transferring economic resources other than cash. For example, performance obligations within the scope of IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers are settled by transferring promised goods or services. The Board decided it would be helpful to clarify those aspects of the meaning of the term ‘settlement’ and so added paragraph 76A.

결제(문단 76A-76B)

BC48F 문단 BC48A~BC48E에서 논의된 개정 내용을 개발하면서, IASB는 기존의 대출계약에 따라 부채가 연장되는 경우에 ‘결제’되는지를 고려하였다. IASB는 부채의 연장은 어떠한 경제적자원이 이전되는 것이 아니라 기존의 부채를 연장하는 것이기 때문에 결제라고 보지 않는다고 결론 내렸다. IASB는 부채가 ‘경제적 자원을 이전할’ 의무로 정의되고 일부 유형의 부채는 현금이 아닌 경제적 자원을 이전함으로써 결제된다고 보았다. 예를 들어, IFRS 15 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’의 적용범위에 포함되는 수행의무는 약속된 재화나 용역을 이전함으로써 결제된다. IASB는 ‘결제’라는 용어의 의미를 명확하게 하는 것이 도움이 될 것이기 때문에 문단 76A를 추가하기로 결정하였다.

BC48G While considering the meaning of the term settlement, the Board also considered liabilities an entity will or may settle by issuing its own equity instruments or, in other words, by converting the liability to equity. In Improvements to IFRSs issued in 2009, the Board had added to paragraph 69(d) a statement that ‘terms of a liability that could, at the option of the counterparty, result in its settlement by the issue of equity instruments do not affect its classification’. The effect of this statement is that a bond that the holder may convert to equity before maturity is classified as current or non-current according to the terms of the bond, without considering the possibility of earlier settlement by conversion to equity.

BC48G 결제의 의미를 검토하면서, IASB는 기업 자신의 지분상품을 발행하여, 즉 부채를 자본으로 전환하여 결제하거나 결제할 수도 있다는 점을 고려하였다. 2009년에 발표된 ‘IFRS 연차개선’에서, IASB는 문단 69⑷에 ‘계약 상대방의 선택에 따라, 지분상품의 발행으로 결제할 수 있는 부채의 조건은 그 분류에 영향을 미치지 아니한다.’라는 내용을 추가하였다. 이 내용의 효과는 보유자가 만기 전에 자본으로 전환할 수 있는 사채는 자본으로 전환됨에 따른 조기 결제의 가능성을 고려하지 않고, 사채의 조건에 따라 유동부채 또는 비유동부채로 분류한다는 것이다.

BC48H The Board concluded that, when it had added the statement about counterparty conversion options in 2009, it had intended the statement to apply only to liabilities that include a counterparty conversion option that meets the definition of an equity instrument and, applying IAS 32 Financial Instruments: Presentation, is recognised separately from the host liability as the equity component of a compound financial instrument. The Board further concluded that, in other cases—that is, if an obligation to transfer equity instruments is classified applying IAS 32 as a liability or part of a liability—the transfer of equity instruments would constitute settlement of the liability for the purpose of classifying it as current or non-current. To reflect those conclusions, the Board moved the statement about counterparty conversion options from paragraph 69(d) to new paragraph 76B and clarified its scope.

BC48H IASB는 2009년에 계약 상대방의 전환옵션에 대한 내용을 추가할 때, 지분상품의 정의를 충족하고, IAS 32 ‘금융상품: 표시’를 적용하여 복합금융상품의 자본 요소로서 주계약인 부채에서 분리하여 인식된 전환옵션을 포함하는 부채에만 그 내용을 적용하도록 의도하였다고 결론 내렸다. IASB는 더 나아가 그 밖의 경우, 즉 IAS 32에 따라 지분상품을 이전할 의무가 부채나 부채의 일부로 분류되는 경우에, 지분상품의 이전은 유동·비유동 분류를 위한 부채의 결제로 보게 될 것이라고 결론 내렸다. 이러한 결론을 반영하기 위해, IASB는 계약 상대방의 전환권에 대한 내용을 문단 69⑷에서 새로운 문단 76B로 옮기고 그 적용범위를 명확히 하였다.