/

/

작성일: 2015. 6. 18.

작성자: 양정아 책임연구원

- / -

[별첨자료] 2단 비교표

기업회계기준서 제1116호 ‘리스’ 개정

(코로나바이러스감염증-19 관련 임차료 할인 등) 본문 및 결론도출근거 공개초안 비교표

2단 비교표

한국회계기준원

조사연구실

2020. 5. 8.

(붙임3)

담당: 정소영 선임연구원

검토: 박세환 책임연구원

기업회계기준서 제1116호 리스

본문

IFRS 16 리스

제1116호 본문 공개초안

Amendments to IFRS 16 Lease

Paragraphs 46A, 46B, 60A, C1A and C20A are added. A new heading is added before C20A. For ease of reading these paragraphs have not been underlined.

Lessee

Measurement

Subsequent measurement

Lease modifications

46A As a practical expedient, a lessee may elect not to assess whether a covid-19-related rent concession (see paragraph 46B) is a lease modification. A lessee that makes this election shall account for any change in lease payments resulting from the covid-19-related rent concession the same way it would account for the change applying this Standard if the change were not a lease modification.

기업회계기준서 제1116호 리스의 개정

문단 46A, 46B, 60A, C1A 및 C20A가 추가 되었고 C20A 앞에 새로운 소제목이 추가되었다. 읽기 쉽도록 이 문단들은 밑줄로 표시하지 않았다.

리스이용자

측정

후속측정

리스변경

46A 실무적 간편법으로, 리스이용자는 코로나바이러스감염증-19(이하 ‘코로나19’)와 관련된 임차료 할인 등(문단 46B 참조)이 리스변경에 해당하는지 평가하지 않을 수 있다. 이러한 선택을 한 리스이용자는 코로나19와 관련된 임차료 할인 등으로 인한 리스료 변동을 그러한 변동이 리스변경이 아닐 경우에 이 기준서가 규정하는 방식과 일관되게 회계처리하여야 한다.

46B The practical expedient in paragraph 46A applies only to rent concessions occurring as a direct consequence of the covid-19 pandemic and only if all of the following conditions are met:

(a) the change in lease payments results in revised consideration for the lease that is substantially the same as, or less than, the consideration for the lease immediately preceding the change;

(b) any reduction in lease payments affects only payments originally due in 2020 (for example, a rent concession would meet this condition if it results in reduced lease payments in 2020 and increased lease payments that extend beyond 2020); and

(c) there is no substantive change to other terms and conditions of the lease.

46B 문단 46A의 실무적 간편법은 코로나19 세계적 유행의 직접적인 결과로 발생한 임차료 할인 등에만 적용되며 아래의 조건을 모두 충족하여야 한다.

⑴ 리스료의 변동으로 수정된 리스대가가 변경 전 리스대가와 실질적으로 동일하거나 그보다 작아야 한다.

⑵ 리스료 감소가 2020년에 지급하여야 할 리스료에 영향을 미쳐야 한다(예를 들어, 임차료 할인 등이 2020년에 지급하여야 할 리스료를 감소시키고 2020년 이후에 리스료를 증가시키는 경우 이러한 조건을 만족시킨다).

⑶ 그 밖의 리스기간과 조건은 실질적으로 변경되지 않는다.

Disclosure

60A A lessee that applies the practical expedient in paragraph 46A shall disclose that fact.

공시

60A 문단 46A의 실무적 간편법을 적용하는 리스이용자는 그 사실을 공시하여야 한다.

Effective date and transition

Effective date

C1A [Draft] Covid-19-Related Rent Concessions, issued in [Month] 2020, added paragraphs 46A, 46B and 60A. A lessee shall apply that amendment for annual reporting periods beginning on or after 1 June 2020. Earlier application is permitted, including in financial statements not yet authorised for issue at [date the amendment is issued].

Transition

Covid-19-related rent concessions for lessees

C20A A lessee shall apply [Draft] Covid-19- Related Rent Concessions (see paragraph C1A) retrospectively, recognising the cumulative effect of initially applying that amendment as an adjustment to the opening balance of retained earnings (or other component of equity, as appropriate) at the beginning of the annual reporting period in which the lessee first applies the amendment.

시행일과 경과규정

시행일

C1A 2020년 X월에 공표된 ‘코로나바이러스감염증-19 관련 임차료 할인 등’ 개정에 따라 문단 46A, 48B와 60A가 추가되었다. 리스이용자는 이 개정사항은 2020년 6월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용한다. [개정공표일]에 발행이 승인되지 않은 재무제표를 포함하여 조기적용이 허용된다.

경과규정

리스이용자를 위한 코로나19 관련 임차료 할인 등

C20A 리스이용자는 [가칭] ‘코로나바이러스감염증-19 관련 임차료 할인 등’의 개정을 소급적용하여야 하며, 개정사항의 적용으로 인한 누적효과는 개정안의 최초적용일이 속하는 보고기간에 이익잉여금(또는 기타포괄손익)의 기초 장부금액의 조정으로 인식하여야 한다.

Approval by the Board of Exposure Draft Covid-19-Related Rent

Concessions published in April 2020

‘코로나바이러스감염증-19 관련 임차료 할인 등’에 대한 회계기준위원회의 승인

The Exposure Draft Covid-19-Related Rent Concessions, which proposes an amendment to IFRS 16, was approved for publication by all 14 members of the International Accounting

Standards Board.

Hans Hoogervorst    Chairman

Suzanne Lloyd       Vice-Chair

Nick Anderson

Tadeu Cendon

Martin Edelmann

Francoise Flores

Gary Kabureck

Jianqiao Lu

Darrel Scott

Thomas Scott

Chungwoo Suh

Rika Suzuki

Ann Tarca

Mary Tokar

기업회계기준서 제1116호 ‘리스’의 개정 ‘코로나바이러스-19 관련 임차료 할인 등’(2020.XX.XX.)은 회계기준위원회 위원 9명 전원의 찬성으로 발표가 승인되었다.

회계기준위원회 위원:

김의형(위원장)

박세환(상임위원)

김동욱

김영석

박희춘

윤성수

이경호

이기화

이명곤

부록

IFRS 16 결론도출근거	제1116호 결론도출근거 공개초안
Basis for Conclusions on Exposure Draft Covid-19-Related Rent Concessions Background BC1 IFRS 16 Leases sets out requirements for how to account for changes in lease payments during the term of a lease. The Standard contains specific requirements for some changes in lease payments, for example, those arising from changes in an index or rate used to determine lease payments. Otherwise the accounting IFRS 16 requires for a change in lease payments depends on whether that change meets the definition of a lease modification. IFRS 16 defines a lease modification as a change in the scope of a lease, or the consideration for a lease, that was not part of the original terms and conditions of the lease. If a change in lease payments results from a lease modification, then unless the change meets particular criteria to be accounted for as a separate lease, a lessee is required to remeasure the lease liability by discounting the revised lease payments using a revised discount rate.	‘코로나바이러스감염증-19 관련 임차료 할인 등‘의 공개초안에 대한 결론도출근거 배경 BC1 IFRS 16은 리스기간 중 리스료 변동의 회계처리 방법에 대한 요구사항을 정하고 있다. 이 기준서는 리스료 결정에 사용되는 지수 또는 요율(이율)의 변동으로 인해 발생하는 변동과 같은 리스료의 변동에 대한 구체적인 요구사항을 포함하고 있다. 그렇지 않은 경우 IFRS 16에서 리스료 변동에 대해 요구하는 회계처리는 그 변동이 리스변경의 정의를 충족시키는지 여부에 달려 있다. IFRS 16은 변경 전 리스조건의 일부가 아니었던 리스의 범위 또는 리스대가의 변경을 리스변경으로 정의하고 있다. 만약 리스료의 변동이 리스변경의 결과로 발생하는 경우, 해당 변동이 특정 기준을 충족하여 별도의 리스로 회계처리되지 않는다면, 리스이용자는 수정된 할인율을 사용하여 수정된 리스료를 할인하여 리스부채를 재측정 해야 한다.
BC2 Many lessors have provided, or are expected to provide, rent concessions to lessees as a result of the covid-19 pandemic. The Board understands that lessees may have difficulty assessing whether a potentially large volume of covid-19-related rent concessions are lease modifications and, for those that are, applying the required accounting in IFRS 16, especially in the light of the many challenges entities face during the pandemic.	BC2 많은 리스제공자는 코로나바이러스감염증-19(이하 ‘코로나19’) 세계적 유행의 결과로 리스이용자에게 임차료 할인 등을 제공했거나 제공할 것으로 예상된다. 특히 세계적 유행 시기에 기업들이 직면한 많은 어려움을 비추어볼 때 IASB는 리스이용자가 코로나19와 관련된 임차료 할인 등에서 잠재적으로 많은 부분이 리스변경에 해당하는지, IFRS 16에서 요구하는 회계처리를 적용해야 하는지 평가하는 데 어려움을 겪을 수 있다고 이해하였다.
BC3 The proposal in this Exposure Draft provides lessees with a practical expedient in accounting for particular covid-19-related rent concessions. The proposal does not address lessor accounting because lessors are not expected to face the same practical challenges as lessees in accounting for covid-19-related rent concessions. For many lessors with a large volume of leases, leasing is a core part of their business. In addition, the consequences for users of a lessor’s financial statements are different from those for a lessee. In particular: (a) IFRS 16 carried forward the lessor accounting model in IAS 17 Leases. Therefore, unlike lessees, lessors have not recently implemented a new accounting model for their leases. (b) Lessor accounting for modifications to operating leases requires no remeasurement of amounts recognised in a lessor’s statement of financial position, whereas lessees are required to remeasure lease liabilities using a revised discount rate for all lease modifications. Many of the real estate leases for which covid-19-related rent concessions are being provided would be operating leases for the lessor. (c) In the case of a finance lease, lessors apply the requirements in IFRS 9 Financial Instruments to modifications. The information this accounting provides is considered useful for users of a lessor’s financial statements and is consistent with the required accounting for other financial instruments in the scope of IFRS 9.	BC3 이 공개초안의 제안은 리스이용자에게 코로나19와 관련된 특정 임차료 할인 등에 대한 실무적 간편법을 제공한다. 리스제공자는 코로나19 관련 임차료 할인 등을 회계처리할 때 리스이용자와 같은 실무적 어려움에 직면할 것으로 예상되지 않기 때문에 이 제안은 리스제공자 회계처리에 대해서는 다루지 않았다. 수많은 리스를 보유한 리스제공자의 경우 리스는 사업의 핵심 부분일 것이다. 또한 리스제공자의 재무제표 이용자에 대한 결과는 리스이용자에 대한 결과와 다르다. 특히 다음과 같다. ⑴ IFRS 16은 기존 IAS 17 ‘리스’ 기준서에서 리스제공자 회계모형을 그대로 가져왔다. 따라서 리스이용자와 달리 리스제공자는 최근 리스에 대한 새로운 회계모형을 적용하지 않았다. ⑵ 운용리스 변경에 대해 리스제공자에게 리스제공자의 재무상태표에 인식된 금액을 재측정하는 회계처리가 요구되지 않지만, 리스이용자는 모든 리스변경에 대해 수정된 할인율을 사용하여 리스부채를 재측정해야 한다. 코로나19와 관련된 임차료 할인 등이 제공되는 많은 부동산 관련 리스는 리스제공자에게 운용리스일 것이다. ⑶ 금융리스의 경우, 리스제공자는 IFRS 9의 금융상품 변경에 대한 요구사항을 적용한다. 이러한 회계처리가 제공하는 정보는 리스제공자의 재무제표 이용자에게 유용한 것으로 여겨지며 IFRS 9의 적용범위에 속하는 다른 금융상품에 요구되는 회계처리와 일관될 것이다.
Proposed amendment to IFRS 16 BC4 The proposal in this Exposure Draft permits lessees, as a practical expedient, not to assess whether particular covid-19-related rent concessions are lease modifications and, instead, account for those rent concessions as if they were not lease modifications. Lessees would apply the practical expedient consistently to contracts with similar characteristics and in similar circumstances, as already specified by paragraph 2 of IFRS 16. In the Board’s view, this practical expedient would relieve lessees of the practical challenges described in paragraph BC2 while enabling lessees to continue providing useful information about their leases to users of financial statements.	IFRS 16 개정 제안 BC4 이 공개초안의 제안은 리스이용자에게 실무적 간편법으로 코로나19 관련 특정 임차료 할인 등이 리스변경에 해당하는지를 평가하지 않고, 대신 해당 임차료 할인 등을 리스변경이 아닌 것처럼 회계처리 하도록 허용하는 것이다. 리스이용자는 IFRS 16 문단 2에서 이미 명시한 바와 같이 특성과 상황이 비슷한 계약에 이 실무적 간편법을 일관되게 적용할 것이다. IASB의 견해에 따르면, 이 실무적 간편법은 문단 BC2에 기술된 리스이용자의 실무적 어려움을 경감시키고 리스이용자가 리스에 대한 유용한 정보를 재무제표 이용자에게 계속해서 제공할 수 있도록 할 것이다.
BC5 The Board was mindful of the risk of the practical expedient being applied too broadly, which could result in unintended consequences. Therefore, the Board is proposing to limit the scope of the practical expedient so that it applies only to rent concessions that occur as a direct consequence of the covid-19 pandemic and: (a) result in revised consideration for the lease that is substantially the same as, or less than, the consideration for the lease immediately preceding the change. The Board is of the view that a change that results in more than an insubstantial increase in total payments for the lease could not result solely from a covid-19-related rent concession (as described in this Exposure Draft), except to the extent the increase reflects the time value of money. (b) reduce only lease payments originally due in 2020. A related increase in lease payments that extends beyond 2020 would not prevent a rent concession from meeting this condition. In contrast, if reductions in lease payments extend beyond 2020, the rent concession would not be within the scope of the practical expedient. In developing this condition, the Board observed that the economic effects of the covid-19 pandemic could continue for some time. If the practical expedient is not limited to a particular time frame, a lessee could conclude that many future changes to lease payments are a result of the covid-19 pandemic. Limiting the practical expedient to reductions in lease payments originally due in 2020 provides relief to lessees when they are expected to need it most, while avoiding lessees applying the exemption beyond when it is needed. (c) there is no substantive change to other terms and conditions of the lease. This condition reflects the Board’s view that lessees should not apply the practical expedient to lease modifications that are unrelated to the covid-19 pandemic but are negotiated at the same time as a covid-19-related rent concession (although, for example, a three-month rent holiday in 2020 followed by three additional months of substantially equivalent payments at the end of the lease would not prevent a rent concession from being within the scope of the practical expedient).	BC5 IASB는 이 실무적 간편법이 너무 광범위하게 적용되어 의도하지 않은 결과를 초래할 수 있는 위험을 우려하였다. 따라서 IASB는 이 실무적 간편법의 적용범위를 줄여서 코로나19 세계적 유행의 직접적인 결과로 발생하고 다음과 같은 조건이 충족되는 임차료 할인 등에만 적용할 것을 제안하였다. ⑴ 수정된 리스대가가 변경 전 리스대가와 실질적으로 동일하거나 그보다 작아야 한다. IASB는 화폐의 시간가치를 반영한 증가분을 제외하고 리스에 대한 총 지급액의 경미한 증가 이상의 변동은 (이 공개초안에서 설명된) 코로나19와 관련된 임차료 할인 등에 의해서만 발생할 수는 없다고 보았다. ⑵ 당초 2020년에 지급 예정인 리스료만 감소한다. 2021년 이후에 관련 리스료가 증가하는 경우에도 임차료 할인 등의 조건을 만족할 것이다. 반대로 리스료의 감면이 2021년 이후 기간까지 연장된다면 임차료 할인 등은 실무적 간편법의 적용범위를 벗어날 것이다. 이러한 조건을 마련하면서 IASB는 코로나19 세계적 유행의 경제적 효과가 한동안 지속될 수 있음을 주시했다. 만약 실무적 간편법이 특정 기간으로 제한되지 않는 경우, 리스이용자는 리스료에 대한 미래의 많은 변동을 코로나19 세계적 유행의 결과라고 결론내릴 수 있을 것이다. 당초 2020년에 지급 예정인 리스료에 대한 감면으로 실무적 간편법을 제한하면 리스이용자에게 가장 필요할 것으로 예상되는 시점에 리스이용자의 부담을 완화하는 동시에 리스이용자가 필요 이상으로 면제를 적용하는 것을 피할 수 있을 것이다. ⑶ 그 밖의 리스기간과 조건은 실질적으로 변경되지 않는다. 이 조건은 리스이용자가 코로나19 세계적 유행과는 관련이 없으나 코로나19 관련 임차료 할인 등과 동시에 협상되는 리스변경에 대해서는 실무적 간편법을 적용해서는 안 된다는 IASB의 견해를 반영한 것이다(다만, 예를 들어, 2020년의 3개월분 임차료 면제하는 대신 리스 종료시점에 실질적으로 동등한 3개월분 임차료를 추가로 지급해야하는 경우에는 이 실무적 간편법의 적용범위에 해당될 것이다).
BC6 The practical expedient is a departure from the requirements in IFRS 16 and is proposed only to provide lessees with practical relief during the covid-19 pandemic. The Board decided that lessees should not be required to depart from the requirements in IFRS 16 - some lessees (for example, those with systems to address changes in lease payments) may prefer to apply the existing requirements to all changes in lease contracts throughout the pandemic. The Board therefore proposes to permit, but not require, a lessee to apply the practical expedient. As described in paragraph BC4, if a lessee chooses to apply the practical expedient to a lease, it would apply the practical expedient consistently to all lease contracts with similar characteristics and in similar circumstances.	BC6 실무적 간편법은 IFRS 16의 요구사항에서 벗어난 것이며, 코로나19 세계적 유행의 기간 동안 리스이용자에게 실무적 경감을 제공하기 위해서만 제안된 것이다. IASB는 리스이용자가 IFRS 16의 요구사항에서 벗어나도록 요구해서는 안 된다고 결정하였다. 일부 리스이용자(예: 리스료의 변동을 처리하는 시스템을 보유한 리스이용자)는 기존의 요구사항을 세계적 유행 시기에 전체 리스계약의 모든 변동에 적용하는 것을 선호할 수 있다. 따라서 IASB의 제안은 리스이용자가 실무적 간편법을 적용할 수 있도록 허용하지만 요구하지는 않는다. 문단 BC4에 기술된 바와 같이, 리스이용자가 실무적 간편법을 리스에 적용하기로 선택하면, 특성과 상황이 비슷한 모든 리스계약에 일관되게 실무적 간편법을 적용할 것이다.
The effects on information provided to users of financial statements BC7 The Board considered the accounting for changes in lease payments applying the practical expedient for three types of change: (a) A lessee applying the practical expedient would generally account for a forgiveness or waiver of lease payments as a variable lease payment applying paragraph 38 of IFRS 16. The lessee would also make a corresponding adjustment to the lease liability- in effect, derecognising the part of the lease liability that has been extinguished by the forgiveness or waiver of lease payments. (b) A change in lease payments that reduces payments in one period but proportionally increases payments in another does not extinguish the lessee’s lease liability or change the consideration for the lease. instead, it changes only the timing of individual payments. In this case, a lessee would continue to reduce the lease liability for payments made to the lessor applying paragraph 36(b) of IFRS 16. (c) Some covid-19-related rent concessions reduce lease payments, incorporating both a forgiveness of payments and a change in the timing of payments.	재무제표 이용자에게 제공되는 정보에 미치는 영향 BC7 IASB는 다음 세 가지 유형의 변동에 실무적 간편법을 적용한 리스료 변동 회계처리를 고려하였다. ⑴ 실무적 간편법을 적용하는 리스이용자는 일반적으로 리스료의 면제 또는 포기를 IFRS 16의 문단 38을 적용하여 변동리스료로 회계처리할 것이다. 또한 리스이용자는 이에 상응하여 리스부채를 조정하게 될 것이며, 사실상 리스료의 면제 또는 포기에 의해 리스부채의 일부를 제거하게 될 것이다. ⑵ 한 기간의 리스료를 감소시키지만 다른 기간의 리스료를 비례적으로 증가시키는 리스료의 변동은 리스이용자의 리스부채를 소멸시키거나 리스에 대한 대가를 변경하지 않는다. 대신 리스료 각각의 지급시기만 변경된다. 이 경우, 리스이용자는 리스제공자에게 리스료를 지급하는 것에 IFRS 16 문단 36(2)를 적용하여 리스부채를 계속해서 감소시킬 것이다. ⑶ 일부 코로나19 관련 임차료 할인 등은 리스료도 면제하고 지급시기도 변경하는 방식으로 리스료를 감소시킬 것이다.
BC8 The Board observed that the lease liability recognised by a lessee applying the practical expedient would represent the present value of future lease payments owing to the lessor. In the Board’s view, this accounting provides a faithful representation of a lessee’s obligations under the lease contract, so lessees applying the practical expedient would provide useful information to users of financial statements.	BC8 IASB는 실무적 간편법을 적용하여 리스이용자가 인식한 리스부채는 리스제공자에게 지급할 미래 리스료의 현재가치를 나타낼 것이라고 보았다. IASB는 이 회계처리가 리스계약 하에서 리스이용자의 의무를 충실하게 표시하므로 실무적 간편법을 적용하는 리스이용자는 재무제표 이용자에게 유용한 정보를 제공할 것으로 보았다.
BC9 The proposal in this Exposure Draft could however affect comparability between lessees that apply the practical expedient and those that do not. Notably, the effects of covid-19-related rent concessions on a lessee’s right-of-use asset and profit or loss could differ depending on whether a lessee applies the practical expedient. For example, a lessee applying the practical expedient would generally recognise the effects of forgiveness of lease payments in profit or loss in the period in which the event or condition that triggers that forgiveness occurs. A lessee applying the lease modification requirements would, instead, make an adjustment to the carrying amount of the right-of-use asset and generally recognise the effects of the rent concession through depreciation of the right-of-use asset. This potential loss of comparability might be somewhat mitigated because the circumstances giving rise to covid-19-related rent concessions are likely to indicate that right-of-use assets may be impaired. Any impairment would reduce the potential difference between accounting - or not accounting - for a rent concession as a lease modification.	BC9 그러나 이 공개초안의 제안은 실무적 간편법을 적용한 리스이용자와 적용하지 않은 리스이용자의 비교가능성에 영향을 줄 수 있다. 특히 리스이용자의 사용권자산과 손익에 대한 코로나19 관련 임차료 할인 등의 효과는 리스이용자가 실무적 간편법을 적용하는지에 따라 다를 수 있다. 예를 들어, 실무적 간편법을 적용한 리스이용자는 일반적으로 면제를 유발하는 사건이나 상황이 발생하는 기간에 리스료 면제가 손익에 미치는 영향을 인식한다. 반면에 리스변경의 요구사항을 적용하는 리스이용자는 사용권자산의 장부금액을 조정하고 일반적으로 사용권자산의 감가상각을 통해 임차료 할인 등의 영향을 인식한다. 코로나19 관련 임차료 할인 등을 야기하는 상황은 사용권 자산이 손상되었음을 나타낼 수도 있기 때문에 이러한 비교가능성의 잠재적인 감소를 다소 완화할 수도 있을 것이다. 손상을 인식하게 되면 임차료 할인 등을 리스변경으로 회계처리하거나 하지 않았을 때의 잠재적인 차이를 줄어들 것이다.
BC10 Recognising the possible effects of the practical expedient on comparability, the Board decided to propose that a lessee that applies the exemption should disclose that fact. A lessee is also required to apply the other disclosure requirements in IFRS 16 and other IFRS Standards, such as IAS 1 Presentation of Financial Statements, in providing useful information to users of financial statements about the lessee’s leasing activities.	BC10 실무적 간편법이 비교가능성에 미칠 수 있는 영향을 고려하여, IASB는 면제를 적용하는 리스이용자가 그 사실을 공시해야 한다고 제안했다. 또한 리스이용자는 리스이용자의 리스활동에 대한 유용한 정보를 재무정보 이용자에게 제공하기 위해 IFRS 16과 IAS 1와 같은 다른 IFRS 기준서의 공시요구사항을 따라야 한다.
Transition and effective date BC11 Lessees were already facing challenges as a result of the covid-19 pandemic when the Board developed the proposal in this Exposure Draft. Acknowledging the urgency of the matter, the Board proposes an effective date of annual reporting periods beginning on or after 1 June 2020, with earlier application permitted. By choosing to apply the amendment early, lessees would be able to apply the practical expedient immediately in any set of financial statements not yet authorised for issue at the date the amendment is issued. However, by setting the effective date for annual reporting periods beginning on or after 1 June 2020 the Board is enabling, rather than requiring, immediate application - thereby ensuring lessees have the opportunity to obtain the information needed if they wish to apply the practical expedient.	경과규정과 시행일 BC11 IASB가 이 공개초안의 제안사항을 마련했을 때 리스이용자는 이미 코로나19 세계적 유행으로 어려움을 겪고 있었다. IASB는 이 사안의 긴급성을 고려하여 2020년 6월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 시행하되, 조기적용할 수 있도록 제안하였다. 이 개정사항을 조기에 적용하기로 선택함으로써, 리스이용자는 개정이 공표된 날짜에 아직 발행이 승인되지 않은 재무제표에 즉시 이 실무적 간편법을 적용할 수 있게 될 것이다. 그러나 IASB는 2020년 6월 1일 또는 그 이후에 최초로 시작되는 회계연도부터 시행일을 정함으로써, 즉시 적용을 요구하기보다는 리스이용자가 실무적 간편법을 적용하려는 경우 필요한 정보를 얻을 수 있는 기회가 보장되도록 하였다.
BC12 The Board also proposes to require lessees to apply the amendment retrospectively. The scope of the practical expedient (see paragraph BC5) means that retrospective application would not capture rent concessions that affect payments due before January 2020. However, retrospective application may benefit lessees that authorise annual or interim financial statements for issue after receiving covid-19-related rent concessions but before the amendment is issued. For example, a lessee that does not apply the practical expedient in its 31 March 2020 financial statements would be able to apply the amendment retrospectively to particular covid-19-related rent concessions that affect payments due before 31 March 2020 in its 31 March 2021 financial statements, thus accounting for similar covid-19-related rent concessions consistently. Retrospective application would also benefit lessees applying the practical expedient during their first year of applying IFRS 16. For example, a lessee that applies IFRS 16 retrospectively in accordance with IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors and applies the practical expedient to covid-19-related rent concessions would not determine a revised discount rate for those leases. Instead, the lessee would use a discount rate determined as if IFRS 16 had always been applied (for example, a rate determined at the commencement date).	BC12 IASB는 또한 리스이용자에게 개정사항을 소급 적용하도록 요구할 것을 제안하였다. 실무적 간편법의 적용범위(문단 BC5 참조)에 따르면, 소급적용하더라도 2020년 1월 이전 리스료에 영향을 미치는 임차료 할인 등을 포함하지는 않을 것이다. 그러나 소급적용은 코로나19 관련 임차료 할인 등을 받은 후이지만 개정사항이 공표되기 전에 연차 또는 분반기 재무제표 발행에 대해 승인하는 리스이용자에게 혜택을 줄 수 있다. 예를 들어, 2020년 3월 31일 재무제표에 실무적 간편법을 적용하지 않은 리스이용자도 2021년 3월 31일 재무제표에 2020년 3월 31일 이전 리스료에 영향을 미치는 코로나19 관련 특정 임차료 할인 등에 대해 소급적용 하여 유사한 코로나19 관련 임차료 할인 등을 일관되게 회계처리할 수 있을 것이다. 소급적용은 IFRS 16을 적용한 첫 해에 실무적 간편법을 적용한 리스이용자에게도 혜택을 줄 수 있다. 예를 들어, IAS 8에 따라 소급하여 IFRS 16을 적용하고 코로나19 관련 임차료 할인 등에 실무적 간편법을 적용하는 리스이용자는 해당 리스에 수정된 할인율을 산정하지 않을 것이다. 대신에, 리스이용자는 IFRS 16이 항상 적용되었던 것처럼 산정된 할인율(예: 개시일에 선정된 할인율)을 사용할 것이다.
BC13 Nonetheless, restatement of comparative information would provide little benefit, and requiring this may be costly for lessees. The Board therefore proposes to require lessees to recognise the cumulative effect of initially applying the amendment as an adjustment to the opening balance of retained earnings (or other component of equity, as appropriate) at the beginning of the annual reporting period in which the lessee first applies the amendment.	BC13 비교정보를 재작성하는 효익이 거의 없음에도 불구하고 이를 요구하는 것은 리스이용자에게는 비용이 많이 들 수 있다. 따라서 IASB는 리스이용자에게 개정사항의 적용으로 인한 누적효과는 개정사항의 최초 적용일이 속하는 연차 보고기간에 이익잉여금(또는 기타포괄손익)의 기초 장부금액의 조정으로 인식하도록 제안하였다.