[별첨 1] 2단 비교표

‘회계정책 공시’

기업회계기준서 제1001호 재무제표 표시 개정 공개초안 비교표

2단 비교표

한국회계기준원

조사연구실

2021. 5. 21.

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Disclosure of Accounting Policies

회계정책 공시 개정 공개초안

Amendments to IAS 1 Presentation of Financial Statements

Paragraphs 7, 10, 114, 117 and 122   are amended. Paragraphs 117A–117E and 139V are added. Paragraphs 118, 119 and   121 are deleted. New text is underlined and deleted text is struck through.

K-IFRS 제1001호 ‘재무제표 표시’ 개정안

문단 7, 10, 114, 117, 122를 개정하였고, 문단 117A～117E, 139V를 추가하였으며, 문단 118, 119, 121을 삭제하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Definitions

7	The following terms are used in this Standard with the meanings specified:

Accounting policies are defined in paragraph 5 of IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors, and the term is used in this Standard with the same meaning.

...

정의

7	이 기준서에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다.

회계정책: 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정의 변경 및 오류’ 문단 5에서 정의하며, 이 기준서에서도 같은 의미로 사용된다.

...

Financial statements

Complete set of financial statements

10	A complete set of financial statements comprises:

...

(e) notes, comprising material  significant accounting policy information policies and other explanatory information;

...

재무제표

전체 재무제표

10	전체 재무제표는 다음을 모두 포함하여야 한다.

...

⑸ 주석(유의적인중요한 회계정책 및정보와 그 밖의 설명으 정보로 구성)

...

Structure and content

Notes

Structure

...

114	Examples of systematic ordering or grouping of the notes include:

…

(c) following the order of the line items in the statement(s) of profit or loss and other comprehensive income and the statement of financial position, such as:

…

(ii) material significant accounting policy information policies applied (seeparagraph117);

…

Disclosure of accounting policy information policies

117	An entity shall disclose material its significant accounting policy information (see paragraph 7). Accounting policy information is material if, when considered together with other information included in an entity’s financial statements, it can reasonably be expected to influence decisions that the primary users of general purpose financial statements make on the basis of those financial statements. policies comprising:

(a) the measurement basis (or bases) used in preparing the financial statements; and

(b) the other accounting policies used that are relevant to an understanding of the financial statements.

117A	Accounting policy information that relates to immaterial transactions, other events or conditions is immaterial and need not be disclosed. Accounting policy information may nevertheless be material because of the nature of the related transactions, other events or conditions, even if the amounts are immaterial. However, not all accounting policy information relating to material transactions, other events or conditions is itself material.

117B	Accounting policy information is expected to be material if users of an entity’s financial statements would need it to understand other material information in the financial statements. For example, an entity is likely to consider accounting policy information material to its financial statements if that information relates to material transactions, other events or conditions and:

(a) the entity changed its accounting policy during the reporting period and this change resulted in a material change to the information in the financial statements;

(b) the entity chose the accounting policy from one or more options permitted by IFRSs—such a situation could arise if the entity chose to measure investment property at historical cost rather than fair value;

(c) the accounting policy was developed in accordance with IAS 8 in the absence of an IFRS that specifically applies;

(d) the accounting policy relates to an area for which an entity is required to make significant judgements or assumptions in applying an accounting policy, and the entity discloses those judgements or assumptions in accordance with paragraphs 122 and 125; or

(e) the accounting required for them is complex and users of the entity’s financial statements would otherwise not understand those material transactions, other events or conditions—such a situation could arise if an entity applies more than one IFRS to a class of material transactions.

117C	Accounting policy information that focuses on how an entity has applied the requirements of the IFRSs to its own circumstances provides entity-specific information that is more useful to users of financial statements than standardised information, or information that only duplicates or summarises the requirements of the IFRSs.

117D	If an entity discloses immaterial accounting policy information, such information shall not obscure material accounting policy information.

117E	An entity’s conclusion that accounting policy information is immaterial does not affect the related disclosure requirements set out in other IFRSs.

118	[Deleted]It is important for an entity to inform users of the measurement basis or bases used in the financial statements (for example, historical cost, current cost, net realisable value, fair value or recoverable amount) because the basis on which an entity prepares the financial statements significantly affects users’ analysis. When an entity uses more than one measurement basis in the financial statements, for example when particular classes of assets are revalued, it is sufficient to provide an indication of the categories of assets and liabilities to which each measurement basis is applied.

119	[Deleted]In deciding whether a particular accounting policy should be disclosed, management considers whether disclosure would assist users in understanding how transactions, other events and conditions are reflected in reported financial performance and financial position. Each entity considers the nature of its operations and the policies that the users of its financial statements would expect to be disclosed for that type of entity. Disclosure of particular accounting policies is especially useful to users when those policies are selected from alternatives allowed in IFRSs. An example is disclosure of whether an entity applies the fair value or cost model to its investment property (see IAS 40 Investment Property). Some IFRSs specifically require disclosure of particular accounting policies, including choices made by management between different policies they allow. For example, IAS 16 requires disclosure of the measurement bases used for classes of property, plant and equipment.

120	[Deleted]

121	[Deleted]An accounting policy may be significant because of the nature of the entity’s operations even if amounts for current and prior periods are not material. It is also appropriate to disclose each significant accounting policy that is not specifically required by IFRSs but the entity selects and applies in accordance with IAS 8.

122	An entity shall disclose, along with material its significant accounting policy information policies or other notes, the judgements, apart from those involving estimations (see paragraph 125), that management has made in the process of applying the entity’s accounting policies and that have the most significant effect on the amounts recognised in the financial statements.

...

구조와 내용

주석

구조

...

114	주석을 체계적으로 배열하거나 집단으로 묶는 예는 다음과 같다.

…

⑶ 포괄손익계산서와 재무상태표의 항목 순서를 따른다. 예를 들면, 다음과 같다.

…

㈏	적용한 유의적인중요한 회계정책 정보(문단 117 참조)

…

회계정책 정보의 공시

117	다음으로 구성된 유의적인중요한 회계정책을 정보를 공시한다(문단 7 참조). 회계정책 정보는 기업의 재무제표에 포함된 다른 정보와 함께 고려할 때 일반목적재무제표의 주요 이용자가 그 재무제표에 기초하여 내리는 결정에 영향을 줄 것으로 합리적으로 예상할 수 있다면 중요하다.

⑴ 재무제표를 작성하는 데 사용한 측정기준

⑵ 재무제표를 이해하는 데 목적적합한 그 밖의 회계정책

117A	중요하지 않은 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되는 회계정책 정보는 중요하지 않으며, 이를 공시할 필요는 없다. 금액이 중요하지 않을지라도 관련되는 거래, 그 밖의 사건 또는 상황의 성격 때문에 회계정책 정보가 중요할 수도 있다. 그러나 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되는 회계정책 정보 모두가 그 자체로 중요한 것은 아니다.

117B	기업의 재무제표 이용자가 그 재무제표에 있는 다른 중요한 정보를 이해하기 위하여 회계정책 정보가 필요하다면 그 회계정책 정보는 중요할 것이다. 예를 들면, 회계정책 정보가 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되면서 다음 중 어느 하나에 해당하는 경우, 기업은 재무제표에 그 회계정책 정보가 중요하다고 볼 가능성이 높다.

⑴ 기업이 보고기간 중에 회계정책을 변경하였고, 이 변경으로 재무제표의 정보가 중요하게 변경되었다.

⑵ 기업이 한국채택국제회계기준에서 허용하는 하나 이상의 대안 중에서 그 회계정책을 선택하였다. 이러한 상황은 기업이 투자부동산을 공정가치가 아닌 역사적 원가로 측정하기로 선택한 경우에 일어날 수 있다.

⑶ 구체적으로 적용할 수 있는 한국채택국제회계기준이 없어 기업회계기준서 제1008호에 따라 회계정책을 개발하였다.

⑷ 회계정책을 적용하는 과정에서 기업이 유의적인 판단이나 가정을 해야 하는 분야와 관련되는 회계정책이고, 문단 122와 125에 따라 기업은 그 판단이나 가정을 공시한다.

⑸ 필요한 회계처리가 복잡하여 회계정책이 공시되지 않으면 재무제표 이용자가 그 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황을 이해하지 못할 것이다. 이러한 상황은 기업이 한 가지 유형의 중요한 거래에 둘 이상의 한국채택국제회계기준을 적용하는 경우, 일어날 수 있다.

117C	한국채택국제회계기준의 요구사항을 기업 자체의 상황에 어떻게 적용하였는지에 초점을 맞춘 회계정책 정보는 표준화된 정보나 한국채택국제회계기준의 요구사항을 반복하거나 요약하는 정보보다 재무제표 이용자에게 더 유용한 기업 특유의 정보를 제공한다.

117D	중요하지 않은 회계정책 정보를 공시하는 경우에 그러한 정보가 중요한 회계정책 정보를 불분명하게 해서는 안 된다.

117E	회계정책 정보가 중요하지 않다고 내린 기업의 결론은 다른 한국채택국제회계기준에서 규정하는 관련되는 공시 요구사항에 영향을 주지 않는다.

118	재무제표이용자에게 재무제표 작성의 기초가 된 측정기준(예: 역사적 원가, 현행원가, 순실현가능가치, 공정가치 또는 회수가능액)에 관한 정보를 제공하는 것은 중요하다. 왜냐하면 재무제표의 작성기준은 재무제표이용자의 분석에 유의적인 영향을 미치기 때문이다. 재무제표에 하나 이상의 측정기준을 사용한 경우, 예를 들어 특정 자산 집단을 재평가하는 경우, 각 측정기준이 적용된 자산과 부채의 범주를 표시한다.[국제회계기준위원회에서 삭제함]

119	경영진은 특정 회계정책의 공시 여부를 결정할 때 공시가 거래, 그 밖의 사건 및 상황이 보고된 재무성과와 재무상태에 어떻게 반영되었는지를 재무제표이용자가 이해하는 데 도움이 되는지를 고려한다. 각 기업은 재무제표이용자가 해당 유형의 기업에 공시될 것으로 기대하는 사업성격과 정책을 고려한다. 특정 회계정책이 한국채택국제회계기준에서 허용되는 여러 대안 중에서 선택된 경우에 그러한 회계정책의 공시는 특히 재무제표이용자에게 유용하다. 기업이 자신의 투자부동산에 공정가치모형을 적용하는지 또는 원가모형을 적용하는지에 대한 공시를 한 예로 들 수 있다(기업회계기준서 제1040호 ‘투자부동산’ 참조). 일부 한국채택국제회계기준서는 동 기준서가 허용하는 상이한 회계정책에 대한 경영진의 선택을 포함하여, 구체적으로 특정 회계정책의 공시를 요구한다. 예를 들어, 기업회계기준서 제1016호는 유형자산의 유형별로 사용된 측정기준의 공시를 요구한다.[국제회계기준위원회에서 삭제함]

120	[국제회계기준위원회에서 삭제함]

121	회계정책은 당기 및 과거기간의 금액이 중요하지 않은 경우에도 사업의 성격 때문에 유의적일 수 있다. 또 한국채택국제회계기준에서는 구체적으로 요구하지 않더라도 기업회계기준서 제1008호에 따라 선택하여 적용하는 유의적인 회계정책은 공시하는 것이 적절하다.[국제회계기준위원회에서 삭제함]

122	회계정책을 적용하는 과정에서 추정에 관련된 공시와는 별도로(문단 125 참조), 재무제표에 인식되는 금액에 가장 유의적인으로 영향을 미친준 경영진이 내린 판단은 유의적인 중요한 회계정책 정보 또는나 기타그 밖의 주석 사항과 함께 공시한다.

...

* 번역을 개선하고 2019년 개정 ‘중요성 정의’ 문구와 일치하도록 영문이 개정되지 않은 부분도 수정함

Transition and effective date

...

139V	Disclosure of Accounting Policies, issued in February 2021, amended paragraphs 7, 10, 114, 117 and 122, added paragraphs 117A–117E and deleted paragraphs 118, 119 and 121. It also amended IFRS Practice Statement 2 Making Materiality Judgements. An entity shall apply the amendments to IAS 1 for annual reporting periods beginning on or after 1 January 2023. Earlier application is permitted. If an entity applies those amendments for an earlier period, it shall disclose that fact.

시행일과 경과규정

...

139V	202X년 X월에 공표한 ‘회계정책 공시’에 따라 문단 7, 10, 114, 117, 122를 개정하였고, 문단 117A~117E를 추가하였으며, 문단 118, 119, 121을 삭제하였다. 그리고 국제회계기준 실무서 2 ‘중요성에 대한 판단’ 번역서*)도 수정하였다. 이 개정 내용은 2023년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용하되 조기 적용할 수도 있다. 이 개정 내용을 조기 적용하는 경우에는 그 사실을 공시한다.

* 국제회계기준위원회(IASB)가 발표한 국제회계기준 실무서 2 ‘중요성에 대한 판단’에 대한 번역서는 이해관계자의 이해를 돕기 위해 한국회계기준원 조사연구실에서 번역하여 공개하였다.

Amendments to the Basis for Conclusions on IAS 1

A footnote is added to the words   ‘significant accounting policies’ in paragraphs BC76C and BC76F. New text is underlined.

*	Disclosure of Accounting Policies, issued in February 2021, amended paragraphs 117–122 of IAS 1, which now refer to ‘material accounting policy information’.

The heading above paragraph BC76F is   amended. Paragraphs BC76H–BC76AB and their related headings are added. For   ease of reading, new text is not underlined.

IAS 1의 결론도출근거 개정

문단 BC76C와 BC76F의 ‘유의적인 회계정책’ 다음에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2021년 2월에 공표된 ‘회계정책 공시’에 따라 개정된 IAS 1 문단 117~122에서 이제 ‘중요한 회계정책 정보’로 언급한다.

문단 BC76F 위의 소제목을 수정하였고, 문단 BC76H~BC76AB와 이들 문단에 관련되는 소제목을 추가하였다. 읽기 쉽도록 새로운 문구에 밑줄로 표시하지 않았다.

Notes

...

Disclosure of accounting policy information policies (paragraphs 117–117E121)

BC76F	...

...

Disclosure of accounting policies (issued February 2021)

Background

BC76H	In March 2017 the Board published the Discussion Paper Disclosure Initiative—Principles of Disclosure (Discussion Paper) to help it identify and address issues related to the disclosure of information in financial statements prepared by an entity applying IFRS Standards. One issue related to the disclosure of information about accounting policies.

BC76I	The Discussion Paper noted that paragraph 117 of IAS 1 required entities to disclose their significant accounting policies and that stakeholders, including primary users of financial statements, differ in their views about what constitutes a significant accounting policy.

BC76J	Feedback on the Discussion Paper suggested that the Board develop requirements and guidance to help entities make more effective accounting policy disclosures. Feedback from stakeholders suggested that materiality be the basis of such requirements or guidance.

BC76K	In August 2019 the Board published the Exposure Draft Disclosure of Accounting Policies, which proposed to amend IAS 1 and IFRS Practice Statement 2 Making Materiality Judgements.

Replacing ‘significant’ with ‘material’

BC76L	The Board found that, because ‘significant’ is not defined in IFRS Standards, entities can have difficulty assessing whether an accounting policy is ‘significant’. The Board also noted that entities can have difficulty understanding the difference, if any, between ‘significant’ and ‘material’ accounting policies. The Board considered developing a definition of ‘significant’, but concluded that this approach could have unintended consequences for other uses of the term ‘significant’ in IFRS Standards.

BC76M	Because ‘material’ is defined in IFRS Standards and is well understood by stakeholders, the Board decided to require entities to disclose their material accounting policy information instead of their significant accounting policies.

BC76N	The Board observed that accounting policy information considered in isolation would rarely be assessed as material because it would be unlikely to influence the decisions of users of financial statements. However, accounting policy information may be considered material when that information is considered together with other information in a complete set of financial statements. In the Board’s view, accounting policy information is expected to be material if its disclosure were needed for primary users to understand information provided about material transactions, other events or conditions in the financial statements.

Applying the definition of material to accounting policy disclosures

BC76O	The Board received comments that:

(a) accounting policy disclosures are useful to users of financial statements when they:

(i) relate to material transactions, other events or conditions; and

(ii) provide insight into how an entity has exercised judgement in selecting and applying accounting policies; and

(b) users of financial statements find entity-specific information more useful than accounting policy disclosures that:

(i) contain standardised information, sometimes called boilerplate information; and

(ii) only duplicate or summarise the content of the recognition and measurement requirements of IFRS Standards.

BC76P	To assist an entity in determining whether accounting policy information is material to its financial statements and to respond to the feedback described in paragraphs BC76J and BC76O, the Board added paragraphs to IAS 1 to:

(a) clarify that not all accounting policy information relating to material transactions, other events or conditions is material (see paragraph 117A). The Board concluded that this amendment would help an entity reduce immaterial accounting policy disclosures in its financial statements.

(b) provide examples of circumstances in which an entity would normally conclude that information about an accounting policy is material to its financial statements (see paragraph 117B). The examples listed in paragraph 117B are not exhaustive but the Board concluded that they would help an entity determine whether accounting policy information is material.

(c) explain that entity-specific accounting policy information is more useful to users of financial statements than accounting policy information that is standardised, or that duplicates or summarises the requirements of IFRS Standards (see paragraph 117C). The Board concluded that this amendment would help an entity focus on disclosing accounting policy information that users have identified as the most useful.

BC76Q	The definition of material (see paragraph 7) states that ‘materiality depends on the nature or magnitude of information, or both’. Consequently, in assessing whether accounting policy information is material, an entity is required to consider not just the size of the transactions, other events or conditions to which the accounting policy information relates, but also the nature of those transactions, other events or conditions. To clarify this point, the Board included in the amendments an explanation that accounting policy information can be judged material because of the nature of the related transactions, other events or conditions, even if the amounts to which that information relates are immaterial (see paragraph 117A).

BC76R	Some respondents to the Exposure Draft said that sometimes accounting policy information that includes standardised information or that duplicates or summarises some of the requirements of IFRS Standards can provide users of financial statements with material information. In the Board’s view, accounting policy information that includes standardised information or that duplicates or summarises some of the requirements of IFRS Standards is generally less useful to users than entity-specific accounting policy information. However, the Board agreed that such accounting policy information is expected to be material if it is needed to understand other material information in the financial statements. The Board concluded that when such information is material, it is required to be disclosed.

BC76S	Such information could be material, for example, when an entity judges the accounting required for a material transaction, other event or condition to be so complex that a primary user would be unable to understand the related material transaction, other event or condition in the absence of that information (see paragraph 117B(e)). The Board acknowledged that because the complexity of accounting required for particular transactions, other events or conditions is ultimately a subjective question, an entity will need to judge whether the relevant accounting is complex. However, the Board concluded that the guidance in the amendments would be sufficient for an entity, auditors, regulators and others to make appropriate judgements about the materiality of such information.

BC76T	An entity is permitted to disclose accounting policy information that is standardised, or that duplicates or summarises the requirements of IFRS Standards, even when that information is assessed as immaterial. However, if an entity discloses such information, it shall not obscure material accounting policy information (see paragraph 117D).

BC76U	The Board deleted the discussion of ‘measurement basis (or bases)’ in paragraphs 117 and 118. The Board did so to better enable preparers to apply judgement and thereby disclose only material accounting policy information. In many cases, information about the measurement basis (or bases) used in preparing the financial statements is material. However, in some cases, the measurement basis (or bases) used for a particular asset or liability would not be material and, therefore, would not need to be disclosed. For example, information about a measurement basis might be immaterial if:

(a) an IFRS Standard required an entity to use a measurement basis—in which case an entity would not apply choice or judgement in complying with the Standard; and

(b) information about the measurement basis would not be needed for users to understand the related material transactions, other events or conditions.

BC76V	The Board decided to emphasise that the amendments do not relieve an entity from meeting other disclosure requirements within IFRS Standards (see paragraph 117E). For example, if an entity applying the amendments decides that accounting policy information about intangible assets is immaterial to its financial statements, the entity would still need to disclose the information required by IAS 38 Intangible Assets that the entity had determined to be material.

References to accounting policies in other IFRS Standards and publications

BC76W	Other IFRS Standards sometimes require an entity to disclose an accounting policy. For example, paragraph 73 of IAS 16 Property, Plant and Equipment requires an entity to disclose the measurement bases used for determining the gross carrying amount of property, plant and equipment. The Board considered whether any of these requirements should be changed because of the amendments to IAS 1. However, the Board noted that paragraph 31 states that disclosure requirements in IFRS Standards are subject to materiality judgements—a disclosure required by an IFRS Standard is required to be provided only if the information resulting from that disclosure is material. Consequently, the Board concluded that amendments to requirements relating to accounting policy disclosures in other IFRS Standards are unnecessary.

Effect analysis

BC76X	The Board acknowledged that the amendments may have:

(a) an initial cost to preparers as they change from applying the concept of significance to applying the concept of materiality to accounting policy information; and

(b) ongoing costs to preparers, because the amendments require an entity to apply its own judgement to determine what accounting policy information is material and should, therefore, be disclosed in the financial statements.

BC76Y	However, in the Board’s view, the amendments will improve the relevance of the financial statements by helping an entity to:

(a) identify and disclose accounting policy information that is material to users of financial statements; and

(b) remove immaterial accounting policy information that may obscure material accounting policy information.

BC76Z	The Board also expects that the amendments:

(a) are unlikely to be complex or costly to implement because they do not affect recognition and measurement, and will not require significant system changes to implement; and

(b) will reduce the cost of preparing and using financial statements by reducing the disclosure of immaterial accounting policy information.

BC76AA Consequently, the Board expects that the benefits of the amendments will outweigh the costs.

Transition and comparative information

BC76AB The amendments affect the disclosure of narrative and descriptive information. Paragraph 38 specifies that comparative information is only required for narrative and descriptive information if it is ‘relevant to understanding the current period’s financial statements’. In the Board’s view, providing comparative accounting policy information would be unnecessary in most circumstances because if the accounting policy:

(a) is unchanged from the comparative periods, the disclosure of the current period’s accounting policy is likely to provide users with all the accounting policy information that is relevant to an understanding of the current period’s financial statements; or

(b) has changed from the comparative periods, the disclosures required by paragraphs 28–29 of IAS 8 are likely to provide any information about the comparative period’s accounting policies that is relevant to an understanding of the current period’s financial statements.

주석

...

회계정책 정보 공시(문단 117~121117E)

BC76F	...

...

회계정책 공시(2021년 2월 공표)

배경

BC76H	2017년 3월에 IASB는, 기업이 IFRS 기준서를 적용하여 작성하는 재무제표에 정보를 공시하는 것과 관련되는 이슈를 식별하고 다루는 데 도움이 되도록 토론서 ‘공시 개선 – 공시의 원칙’(이하 ‘토론서’라 한다)을 발표하였다. 그 중 하나의 이슈는 회계정책에 대한 정보 공시와 관련되었다.

BC76I	토론서에서는 IAS 1 문단 117에서 기업이 유의적인 회계정책을 공시하도록 요구하였고, 재무제표의 주요 이용자를 포함한 이해관계자들은 무엇이 유의적인 회계정책을 구성하는지에 대해 견해가 다르다는 점에 주목하였다.

BC76J	토론서에 대한 의견에서는 IASB가 기업이 회계정책을 효과적으로 공시하도록 돕는 요구사항과 지침을 개발할 것을 제안하였다. 이해관계자의 의견에서는 중요성이 그러한 요구사항이나 지침의 기초가 될 것이라고 제안하였다.

BC76K	2019년 8월에 IASB는 IAS 1과 IFRS 실무서 2 ‘중요성에 대한 판단’의 개정을 제안하는 ‘회계정책 공시’ 공개초안을 발표하였다.

‘유의적인’을 ‘중요한’으로 대체함

BC76L	IASB는 '유의적인'이라는 용어가 IFRS 기준서에서 정의되지 않기 때문에 기업이 회계정책이 '유의적인'지를 판단하는 데 어려움을 겪을 수 있음을 알게 되었다. 또 IASB는 기업이 '유의적인' 회계정책과 '중요한' 회계정책의 차이(차이가 있다면)를 이해하는 데 어려움을 겪을 수 있다는 점에도 주목하였다. IASB는 '유의적인'의 정의를 개발하는 방안을 고려하였으나, 이 접근법이 IFRS에서 '유의적인'이라는 용어를 사용하는 다른 경우에  의도하지 않은 결과를 가져올 수도 있다고 결론 내렸다.

BC76M	'중요한'은 IFRS 기준서에 정의되어 있고 이해관계자가 이를 잘 이해하고 있기 때문에, IASB는 기업에 유의적인 회계정책 대신에 중요한 회계정책 정보를 공시하도록 요구하기로 결정하였다.

BC76N	IASB는 회계정책 정보를 독자적으로 고려하면 재무제표 이용자의 결정에 영향을 줄 것 같지는 않기 때문에 중요한 것으로 평가되는 경우는 드물 것이라고 보았다. 그러나 회계정책 정보를 전체 재무제표의 다른 정보와 함께 고려하면 중요한 것으로 볼 수도 있다. IASB는 주요 이용자가 재무제표에서 제공되는 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황에 대한 정보를 이해하는 데 회계정책 공시가 필요한 경우에는 그러한 공시가 중요할 것이라고 보았다.

회계정책 공시에 중요성의 정의를 적용함

BC76O	IASB는 다음과 같은 의견을 받았다.

⑴ 회계정책 공시가 다음 모두에 해당하는 경우, 재무제표 이용자에게 유용하다.

㈎ 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련된다.

㈏ 기업이 회계정책을 선택하고 적용할 때 어떻게 판단하였는지에 대해 통찰력을 준다.

⑵ 재무제표 이용자는 다음과 같은 회계정책 공시보다 기업 특유의 정보가 더 유용하다고 생각한다.

㈎ 표준화된 정보(때로는 틀에 박힌 정보라고 부름)를 포함한다.

㈏ IFRS 기준서의 인식 및 측정 요구사항의 내용을 반복하거나 요약하기만 한다.

BC76P	기업이 회계정책 정보가 재무제표에서 중요한지를 판단하는 데 도움을 주고, 문단 BC76J와 BC76O에서 기술하는 의견에 대응하기 위하여 IASB는 IAS 1에 다음과 같은 문단을 추가하였다.

⑴ 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되는 회계정책 정보 모두가 중요한 것은 아니라는 점을 명확히 한다(문단 117A 참조). IASB는 이 개정 내용이 재무제표에서 중요하지 않은 회계정책 공시를 줄이는 데 도움이 될 것이라고 결론 내렸다.

⑵ 기업이 일반적으로 회계정책에 대한 정보가 재무제표에 중요하다고 결론 내리는 상황의 예를 제공한다(문단 117B 참조). 문단 117B에서 열거하는 예는 모든 상황을 망라하지는 않지만, IASB는 그 예가 기업이 회계정책 정보가 중요한지를 판단하는 데에 도움이 될 것이라고 결론 내렸다.

⑶ 기업 특유의 회계정책 정보가 표준화되거나 IFRS 기준서의 요구사항을 반복하거나 요약하는 회계정책 정보보다 재무제표 이용자에게 더 유용하다고 설명한다(문단 117C 참조). IASB는 이용자가 가장 유용하다고 식별한 회계정책 정보 공시에 기업이 초점을 맞추는 데 이 개정 내용이 도움이 될 것이라고 결론 내렸다.

BC76Q	중요성의 정의(문단 7 참조)에서는 '중요성은 정보의 성격이나 크기, 또는 둘 다에 따라 결정된다'고 기술한다. 따라서 회계정책 정보가 중요한지를 평가할 때, 기업은 회계정책 정보와 관련되는 거래, 그 밖의 사건 또는 상황의 크기뿐만 아니라 그러한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황의 성격도 고려해야 한다. 이 점을 명확히 하기 위해, IASB는 회계정책 정보와 관련되는 금액이 중요하지 않을지라도 관련되는 거래, 그 밖의 사건 또는 상황의 성격 때문에 중요하다고 판단할 수 있다는 설명을 개정 내용에 포함하였다(문단 117A 참조).

BC76R	공개초안에 대한 일부 의견제출자는 표준화된 정보를 포함하거나 IFRS 기준서의 요구사항 중 일부를 반복하거나 요약하는 회계정책 정보가 때로는 재무제표 이용자에게 중요한 정보를 제공할 수 있다고 하였다. IASB는 표준화된 정보를 포함하거나 IFRS 기준서의 요구사항 일부를 반복하거나 요약하는 회계정책 정보는 일반적으로 기업 특유의 회계정책 정보보다 이용자에게 덜 유용하다고 보았다. 그러나 IASB는 재무제표의 다른 중요한 정보를 이해하는 데 필요한 경우에는 그러한 회계정책 정보가 중요할 것이라는 점에 동의하였다. IASB는 그러한 정보가 중요한 경우에는 그 정보를 공시해야 한다고 결론 내렸다.

BC76S	예를 들면, 기업이 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황에 필요한 회계처리가 너무 복잡하여 주요 이용자가 그 정보 없이는 관련되는 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황을 이해할 수 없을 것이라고 판단하는 경우, 그러한 정보는 중요할 수 있다(문단 177B⑸ 참조). IASB는 특정한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황에 필요한 회계처리의 복잡성이 결국에는 주관적인 문제이기 때문에 기업이 관련되는 회계처리가 복잡한지를 판단할 필요가 있음을 인정하였다. 그러나 IASB는 이 개정 내용에 있는 지침이 기업, 감사인, 감독당국 등이 그러한 정보의 중요성에 대해 적절한 판단을 내리기에 충분할 것이라고 결론 내렸다.

BC76T	기업이 표준화된 정보나 IFRS 기준서의 요구사항을 반복하거나 요약하는 정보가 중요하지 않다고 평가하더라도 이를 회계정책 정보로 공시할 수 있다. 그러나 기업이 그러한 정보를 공시하는 경우에 중요한 회계정책 정보를 불분명하게 해서는 안 된다(문단 117D 참조).

BC76U	IASB는 재무제표 작성자가 더 잘 판단하여 중요한 회계정책 정보만 공시할 수 있도록 하기 위해 문단 117과 118에서 '측정기준'에 대한 논의를 삭제하였다. 많은 경우에 재무제표 작성에 사용된 측정기준에 대한 정보는 중요하다. 그러나 어떤 경우에는 특정한 자산이나 부채에 사용된 측정기준이 중요하지 않을 수 있으므로 공시할 필요가 없을 것이다. 예를 들면, 다음과 같은 경우에 측정기준에 대한 정보는 중요하지 않을 수 있다.

⑴ IFRS 기준서에서 하나의 측정기준을 사용하도록 요구하였다. 이 경우에 기업이 기준서를 따르기 위해 선택하거나 판단하지 않을 것이다.

⑵ 측정기준에 대한 정보가, 관련되는 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황을 이용자가 이해하는 데 필요하지 않을 것이다.

BC76V	IASB는 이 개정 내용이 기업이 IFRS 기준서 내의 다른 공시 요구사항을 이행하는 것을 경감하지는 않음을 강조하기로 결정하였다(문단 117E 참조). 예를 들면, 이 개정 내용을 적용하는 기업이 무형자산에 대한 회계정책 정보가 재무제표에 중요하지 않다고 판정하더라도, 기업이 중요하다고 판단한 IAS 38에서 요구하는 정보는 여전히 공시할 필요가 있을 것이다.

다른 IFRS 기준서 등의 회계정책에 대한 참조

BC76W	때로는 다른 IFRS 기준서에서 기업에 회계정책을 공시하도록 요구한다. 예를 들면, IAS 16 문단 73에서는 유형자산의 총 장부금액을 산정하는 데 사용된 측정기준을 공시하도록 요구한다. IASB는 IAS 1 개정으로 이러한 요구사항을 변경해야 하는지를 검토하였다. 그러나 IASB는 문단 31에서 IFRS 기준서의 공시 요구사항이 중요성 판단의 대상이 된다고 기술한다는 점, 즉 IFRS 기준서에서 요구하는 공시는 정보가 중요한 경우에만 제공해야 한다는 점에 주목하였다. 따라서 IASB는 다른 IFRS 기준서의 회계정책 공시와 관련되는 요구사항의 개정은 불필요하다고 결론 내렸다.

영향 분석

BC76X	IASB는 이 개정 내용이 작성자에게 다음과 같은 원가를 부담하게 할 수 있다는 점을 인정하였다.

⑴ 회계정책 정보에 유의성 개념을 적용하다가 중요성 개념을 적용하는 것으로 바꾸어서 드는 초기 원가

⑵ 개정 내용에서 어떤 회계 정책 정보가 중요하고 따라서 재무제표에 공시해야 하는지를 기업이 자체적으로 판단하도록 요구하기 때문에 드는 계속 원가

BC76Y	그러나 IASB는 이 개정 내용이 기업이 다음과 같이 할 수 있도록 도와 재무제표의 목적 적합성을 개선할 것으로 본다.

⑴ 재무제표 이용자에게 중요한 회계정책 정보를 식별하고 공시한다.

⑵ 중요한 회계정책 정보를 불분명하게 할 수 있는 중요하지 않은 회계정책 정보를 제거한다.

BC76Z	IASB는 다음과 같은 결과도 예상한다.

⑴ 이 개정 내용은 인식과 측정에 영향을 주지 않고 시행하기 위하여 시스템을 유의적으로 변경할 필요도 없기 때문에 시행이 복잡하거나 원가가 많이 들지는 않을 것이다.

⑵ 이 개정 내용은 중요하지 않은 회계정책 정보의 공시를 줄여 재무제표를 작성하고 이용하는 원가를 줄일 것이다.

BC76AA 따라서 IASB는 이 개정 내용의 효익이 원가를 초과할 것으로 예상한다.

경과 규정과 비교정보

BC76AB 이 개정 내용은 서술형 정보의 공시에 영향을 준다. 문단 38에서는 서술형 정보에 대한 비교정보는 '당기 재무제표를 이해하는 데 목적 적합하다면' 필요하다고 규정한다. IASB는 회계정책이 다음 중 어느 하나에 해당하기 때문에, 대부분의 상황에서 회계정책 정보를 비교하는 형식으로 제공할 필요가 없다고 보았다.

⑴ 비교기간 후에 회계정책이 변경되지 않은 경우, 당기 회계정책 공시는 이용자에게 당기 재무제표를 이해하는 데에 목적 적합한 회계정책 정보를 모두 제공할 가능성이 높다.

⑵ 비교기간 후에 회계정책이 변경되는 경우, IAS 8 문단 28~29에서 요구하는 공시가 당기 재무제표를 이해하는 데에 목적 적합한 비교기간의 회계정책에 대한 정보를 제공할 가능성이 높다.

Dissenting opinion

Dissent of Ms Françoise Flores from Disclosure of Accounting Policies

DO1	Ms Flores voted against the publication of Disclosure of Accounting Policies, which amends IAS 1 and IFRS Practice Statement 2. The reasons for her dissent are set out below.

DO2	Ms Flores agrees with those amendments to IAS 1 and IFRS Practice Statement 2 which aim to provide primary users of financial statements with all and only relevant accounting policy information. She also supports the Board’s past and current efforts to clarify how the concept of materiality should be applied more generally. She agrees with all the amendments except paragraph 117B(e) of IAS 1 and paragraph 88F of IFRS Practice Statement 2.

DO3	In particular, Ms Flores disagrees with paragraph 117B(e) of IAS 1, which implies that accounting policy information that includes information that is standardised or duplicates the requirements of IFRS Standards could be material when the underlying accounting is complex; and that, therefore, such information is required to be included in the financial statements. Ms Flores believes that the notion of complexity is highly subjective and, therefore, does not constitute a robust basis for a requirement. Introducing such a subjective assessment could, in her view, undermine the overall aim of the amendments, which is to contribute to a better application of the concept of materiality to accounting policy disclosures and thereby help an entity reduce the disclosure of immaterial accounting policy information. Facing such subjective judgements, an entity may opt for ‘being on the safe side’, providing more information than is required. In her view, paragraph 117B(e) of IAS 1 is an unsatisfactory response to feedback from users of financial statements who said they find entity-specific accounting policy information to be more useful than information that is standardised or that duplicates or summarises the requirements of IFRS Standards.

DO4	A minority of respondents were concerned that the Board’s proposals could be read as prohibiting the publication of any accounting policy information that is standardised, or that duplicates or summarises the requirements of IFRS Standards. Ms Flores believes that the appropriate response would have been to explain that such accounting policy information may, in some circumstances, be useful in providing context for entity-specific information. Such an approach would enhance the readability of entity-specific accounting policy information.

DO5	Furthermore, Ms Flores notes that paragraph 2.36 of the Conceptual Framework of Financial Reporting, paragraph 7 of IAS 1 and the guidance included in paragraphs 13–23 of IFRS Practice Statement 2 state that users of financial statements are expected to have a reasonable knowledge of business and economic activities, but may need to seek the aid of an adviser to cope with perceived complexity. In her view, investors are responsible for ensuring that their economic decisions are derived from a proper and knowledgeable understanding of an entity’s financial statements, which includes understanding the requirements of IFRS Standards. IFRS Standards should be regarded as public knowledge in a financial reporting environment. No mere recitation of the words from the IFRS Standards can meet the definition of material without stretching that definition endlessly. In Ms Flores’ view, improving users’ understanding of the requirements in IFRS Standards should be achieved through education by the IFRS Foundation. Such an objective should not be achieved by amending the requirements of IFRS Standards.

소수의견

회계정책 공시에 대한 Françoise Flores 위원의 소수의견

DO1	Flores 위원은 IAS 1과 IFRS 실무서 2를 개정하는 회계정책 공시의 공표에 반대하였다. 그 이유는 다음과 같다.

DO2	Flores 위원은 재무제표 주요 이용자에게 목적 적합한 모든 회계정책 정보만 제공하는 것을 목적으로 하는 IAS 1과 IFRS 실무서 2의 개정 내용에는 동의한다. Flores 위원은 중요성 개념을 어떻게 더 일반적으로 적용해야 하는지를 명확히 하기 위한 IASB의 과거와 현재의 노력도 지지한다. Flores 위원은 IAS 1 문단 117B⑸와 IFRS 실무서 2 문단 88F를 제외한 모든 개정 내용에 동의한다.

DO3	특히, Flores 위원은 IAS 1 문단 117B⑸에 동의하지 않는다. 이 문단은 표준화되거나 IFRS 기준서의 요구사항을 반복하는 정보를 포함하는 회계정책 정보는 그 기초가 되는 회계처리가 복잡할 때에는 중요할 수 있으므로, 이러한 정보도 재무제표에 포함해야 한다는 점을 암시한다. Flores 위원은 복잡성의 개념이 매우 주관적이므로 이 요구 사항에 대한 강력한 근거가 되지 않는다고 생각한다. 이러한 주관적 평가를 도입하면 회계정책 공시에 중요성 개념을 더 잘 적용하여 기업이 중요하지 않은 회계정책 정보 공시를 줄이는 데 도움이 되도록 기여하는 개정 내용의 전반적인 목적이 약화될 수 있다고 보았다. 이러한 주관적인 판단을 해야 하는 상황에 직면하면 기업은 요구되는 것보다 더 많은 정보를 제공하면서 '안전한 편에 있기'를 선택할 수 있다. Flores 위원은 IAS 1 문단 117B⑸가, 표준화된 정보나 IFRS 기준서의 요구사항을 반복하거나 요약하는 정보보다 기업 특유의 회계정책 정보가 더 유용하다고 한 재무제표 이용자의 의견에 대해 만족스럽지 못하게 대응한 것이라고 본다.

DO4	소수 의견제출자는 IASB의 제안이 표준화된 회계정책 정보나 IFRS 기준서의 요구사항을 반복하거나 요약하는 회계정책 정보의 발표를 금지하는 것으로 이해할 수 있다는 점을 우려하였다. Flores 위원은 어떤 상황에서는 이러한 회계정책 정보가 기업 특유 정보에 대한 배경을 제공하는 데 유용할 수 있다고 설명하는 것이 적절한 대응이었을 것이라고 생각한다. 이러한 접근법은 기업 특유의 회계정책 정보에 대한 가독성을 높일 것이다.

DO5	더욱이 Flores 위원은 ‘재무보고를 위한 개념체계’ 문단 2.36, IAS 1 문단 7과 IFRS 실무서 2 문단 13~23에 포함된 지침에서 재무제표 이용자가 사업활동과 경제활동에 대해 합리적인 지식을 가질 것으로 예상하지만, 복잡성에 대처하기 위해 조언자의 도움을 받는 것이 필요할 수 있다고 기술한다는 점에 주목한다. Flores 위원은 투자자는 기업의 재무제표에 대한 적절하고 충분한 이해(IFRS 기준서의 요구사항에 대한 이해를 포함)를 바탕으로 자신의 경제적인 의사결정이 도출된다는 점을 확실히 할 책임이 있다고 본다. IFRS 기준서는 재무보고 환경에서 공공의 지식으로 보아야 한다. 중요성의 정의를 무한히 확장하지 않는 한, IFRS 기준서의 문구들을 단순히 설명하는 것만으로는 중요성의 정의를 충족할 수 없다. Flores 위원은 IFRS 기준서의 요구사항에 대한 이용자의 이해도 개선은 IFRS 재단의 교육을 통해 이루어져야 한다고 생각한다. IFRS 기준서를 개정하여 이러한 목적을 이루려고 해서는 안 된다.

Amendments to other IFRS Standards and publications

Amendments to IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures

Paragraphs 21 and B5 are amended. Paragraph 44II is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

Significance of financial instruments for financial position and performance

...

Other disclosures

Accounting policies

21	In accordance with paragraph 117 of IAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007), an entity discloses material its significant accounting policy information policies comprising the measurement basis (or bases) used in preparing the financial statements and the other accounting policies used that are relevant to an understanding of the financial statements. Information about the measurement basis (or bases) for financial instruments used in preparing the financial statements is expected to be material accounting policy information.

...

Effective date and transition

...

44II	Disclosure of Accounting Policies, which amends IAS 1 and IFRS Practice Statement 2 Making Materiality Judgements, and was issued in February 2021, amended paragraphs 21 and B5. An entity shall apply that amendment for annual reporting periods beginning on or after 1 January 2023. Earlier application is permitted. If an entity applies the amendment for an earlier period, it shall disclose that fact.

...

다른 기준서 개정

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’ 개정

문단 21과 B5를 개정하였고, 문단 44II를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

재무상태와 재무성과에 미치는 금융상품의 유의성

...

그 밖의 공시

회계정책

21	기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 문단 117에 따라 재무제표를 작성할 때 사용한 측정기준과 재무제표를 이해하기 위하여 목적 적합한 그 밖의 회계정책으로 구성된 유의적인중요한 회계정책을 정보를 공시한다. 재무제표를 작성할 때 사용한 금융상품 측정기준에 대한 정보는 중요한 회계정책 정보가 될 것으로 예상된다.

...

시행일과 경과 규정

...

44II	2021년 X월에 공표한, 기업회계기준서 제1001호를 개정하고 국제회계기준 실무서 2 ‘중요성에 대한 판단’ 번역서를 수정하는 ‘회계정책 공시’에 따라 문단 21과 B5를 개정하였다. 이 개정 내용은 2023년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용하되, 조기 적용할 수도 있다. 이 개정 내용을 조기 적용하는 경우에는 그 사실을 공시한다.

...

Appendix B Application guidance

...

Classes of financial instruments and level of disclosure (paragraph 6)

...

Other disclosure—accounting policies (paragraph 21)

B5	Paragraph 21 requires disclosure of material accounting policy information, which is expected to include information about the measurement basis (or bases) for financial instruments used in preparing the financial statements and the other accounting policies used that are relevant to an understanding of the financial statements. For financial instruments, such disclosure may include:

...

Paragraph 122 of IAS 1 (as revised in 2007) also requires entities to disclose, along with material its significant accounting policy information policies or other notes, the judgements, apart from those involving estimations, that management has made in the process of applying the entity’s accounting policies and that have the most significant effect on the amounts recognised in the financial statements.

부록 B 적용지침

...

금융상품의 종류와 공시수준(문단 6)

...

그 밖의 공시: 회계정책(문단 21)

B5	문단 21에 따라 중요한 회계정책 정보를 공시하여야 한다. 이 정보에는 재무제표를 작성할 때 사용한 금융상품 측정기준과 재무제표를 이해하기 위하여 목적 적합한 그 밖의 회계정책을 공시하여야 한다에 대한 정보도 포함될 것으로 예상된다. 금융상품의 경우, 이러한 공시에는 다음이 포함될 수 있다.

...

기업회계기준서 제1001호 문단 122에서는 추정에 관련된 판단과는 별도로 회계정책을 적용하는 과정에서 경영진이 한내린 판단으로서 재무제표에 인식한 금액에 유의적인으로 영향을 미친준 판단도 유의적인중요한 회계정책이 정보나 그 밖의 주석과 함께 공시하도록 하고 있다.

* 번역을 개선하고 2019년 개정 ‘중요성 정의’ 문구와 일치하도록 영문이 개정되지 않은 부분도 수정함

Amendments to the Basis for Conclusions on IFRS 7

Paragraphs BC35ZA and BC35ZB and their related headings are added. New text is underlined.

Disclosures about the significance of financial instruments for financial position and performance (paragraphs 7–30, B4 and B5)

...

Other Disclosures—Accounting Policies

Amendments to IAS 1 (see paragraphs BC76H–BC76AB of IAS 1)

BC35ZA In February 2021 the Board amended IAS 1 to require an entity to disclose its material accounting policy information rather than its significant accounting policies.

BC35ZB As part of the amendments to IAS 1, the Board deleted from paragraph 117 of that Standard the description of what an accounting policy comprises, including the reference to ‘measurement basis (or bases)’. The Board expects that, for financial instruments, information about the measurement basis (or bases) used for the recognition and measurement of financial instruments is likely to be material to an entity’s financial statements. Consequently, the Board decided to retain the reference in paragraph 21 to ‘measurement basis (or bases)’ in describing what accounting policy information relating to financial instruments could be assessed as material to an entity’s financial statements.

기업회계기준서 제1107호 결론도출근거 개정

문단 BC35ZA, BC35ZB와 관련되는 제목을 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

재무상태와 재무성과에 미치는 금융상품의 유의성에 관한 공시 (문단 7~30, B4, B5)

...

그 밖의 공시 – 회계정책

IAS 1 개정(IAS 1 문단 BC76H~BC76AB 참조)

BC35ZA 2021년 2월에 IASB는 기업이 유의적인 회계정책 대신에 중요한 회계정책 정보를 공시하도록 요구하기 위하여 IAS 1을 개정하였다.

BC35ZB IAS 1 개정의 일환으로, IASB는 IAS 1 문단 117에서 무엇이 회계정책을 구성하는지에 대한 기술('측정기준'에 대한 언급을 포함)을 삭제하였다. IASB는 금융상품의 경우, 금융상품의 인식과 측정에 사용되는 측정기준에 대한 정보가 기업의 재무제표에 중요할 가능성이 높다고 예상하였다. 따라서 IASB는 기업의 재무제표에 금융상품과 관련하여 어떤 회계정책 정보가 중요하다고 평가될 수 있는지를 기술하는 ‘측정기준’에 대한 문단 21의 언급을 유지하기로 결정하였다.

Amendments to IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans

Paragraph 34 is amended and   paragraph 38 is added. New text is underlined and deleted text is struck   through.

All plans

Disclosure

34	The financial statements of a retirement benefit plan, whether defined benefit or defined contribution, shall also contain the following information:

…

(b) material a summary of significant accounting policy information policies; and

…

Effective date

...

38	Disclosure of Accounting Policies, which amends IAS 1 Presentation of Financial Statements and IFRS Practice Statement 2 Making Materiality Judgements, and was issued in February 2021, amended paragraph 34. An entity shall apply that amendment for annual reporting periods beginning on or after 1 January 2023. Earlier application is permitted. If an entity applies the amendment for an earlier period, it shall disclose that fact.

기업회계기준서 제1026호 ‘퇴직급여제도에 의한 회계처리와 보고’ 개정

문단 34를 개정하였고, 문단 38을 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

모든 제도

공시

34	확정급여제도인지 확정기여제도인지에 관계없이 퇴직급여제도의 재무제표는 다음의 정보를 포함한다.

...

⑵ 유의적중요한 회계정책의 요약 정보

...

시행일

...

38	2021년 X월에 공표한, 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’를 개정하고 국제회계기준 실무서 2 ‘중요성에 대한 판단’ 번역서를 수정하는 ‘회계정책 공시’에 따라 문단 34를 개정하였다. 이 개정 내용은 2023년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용하되, 조기 적용할 수도 있다. 이 개정 내용을 조기 적용하는 경우에는 그 사실을 공시한다.

Amendments to IAS 34 Interim Financial Reporting

Paragraph 5 is amended and paragraph   60 is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

Content of an interim financial report

5	IAS 1 defines a complete set of financial statements as including the following components:

…

(e) notes, material comprising significant accounting policy information policies and other explanatory information;

…

Effective date

...

60	Disclosure of Accounting Policies, which amends IAS 1 and IFRS Practice Statement 2 Making Materiality Judgements, and was issued in February 2021, amended paragraph 5. An entity shall apply that amendment for annual reporting periods beginning on or after 1 January 2023. Earlier application is permitted. If an entity applies the amendment for an earlier period, it shall disclose that fact.

기업회계기준서 제1034호 ‘중간재무보고’ 개정

문단 5를 개정하였고, 문단 60을 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

중간재무보고서의 내용

5	기업회계기준서 제1001호에 따르면 전체 재무제표는 다음의 구성요소를 포함한다.

…

⑸ 주석, (유의적인중요한 회계정책 정보, 및 기타그 밖의 설명으로 구성)

…

시행일

…

60	2021년 X월에 공표한, 기업회계기준서 제1001호를 개정하고 국제회계기준 실무서 2 ‘중요성에 대한 판단’ 번역서를 수정하는 ‘회계정책 공시’에 따라 문단 5를 개정하였다. 이 개정 내용은 2023년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용하되, 조기 적용할 수도 있다. 이 개정 내용을 조기 적용하는 경우에는 그 사실을 공시한다.

Paragraph IG2 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

Amendment to Guidance on implementing IFRS 8 Operating Segments

Descriptive information about an entity’s reportable segments

IG2	The following illustrates the disclosure of descriptive information about an entity’s reportable segments (the paragraph references are to the relevant requirements in the IFRS).

…

Measurement of operating segment profit or loss, assets and liabilities (paragraph 27)

The accounting policy information about policies of the operating segments is are the same as that those described as part of the material in the significant accounting policy information, policies except that pension expense for each operating segment is recognised and measured on the basis of cash payments to the pension plan. Diversified

Company evaluates performance on the basis of profit or loss from operations before tax expense not including non-recurring gains and losses and foreign exchange gains and losses.

…

기업회계기준서 제1108호 ‘영업부문’ 개정

문단 IG2를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

보고부문에 대한 서술적 정보

IG2	다음은 한 기업의 보고부문에 대한 서술적 정보의 공시를 예시한다(참조 문단은 이 기준서의 관련된 규정에 관한 것임).

…

영업부문의 당기손익, 영업부문의 자산과 영업부문의 부채의 측정  (문단 27)

퇴직급여제도로 현금이 지급될 때 퇴직급여비용이 인식되고 측정되는 것을 제외하고, 영업부문들의에 대한 회계정책은 정보는 유의적인중요한 회계정책 정보에의 일부로 기술된 회계정책과정보와 동일합니다. 다각화기업은 비반복적 손익과 외환손익을 제외한 법인세차감전영업손익에 기초하여 부문의 성과를 평가합니다. 다각화기업은 부문 간 매출과 부문 간 이전을 제3자에게 발생하는 매출과 이전인 것처럼 즉, 현행시장가격으로 회계처리합니다.

…

Amendment to Guidance on implementing IAS 1

Paragraph IG6 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

Illustrative financial statement structure

...

IG6	The examples are not intended to illustrate all aspects of IFRSs, nor do they constitute a complete set of financial statements, which would also include a statement of cash flows, disclosures about material significant accounting policy information policies and other explanatory information.

기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 실무적용지침 개정

문단 IG6를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

재무제표 구조의 예시

...

IG6	다음의 사례에서 한국채택국제회계기준의 모든 사항을 예시하려는 것은 아니다. 또한 다음의 사례에서는 현금흐름표, 유의적인중요한 회계정책의 정보 공시, 그 밖의 설명을 포함하는 전체 재무제표를 보여주지도 않는다.