[별첨 2] 참고

‘회계정책 공시’

국제회계기준 실무서2 중요성에 대한 판단 번역서 수정 비교표

2단 비교표

한국회계기준원

조사연구실

2021. 5. 21.

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Disclosure of Accounting Policies

회계정책 공시 수정

Amendments to IFRS Practice Statement 2 Making Materiality

Judgements

Paragraphs 88A–88G and their   heading, and Examples S and T, are added. Paragraphs 117, 117A, 117B, 117C,   117D and 117E of IAS 1 are added to the Appendix. For ease of reading new  text is not underlined.

국제회계기준 실무서 2 ‘중요성에 대한 판단’ 번역서 수정

문단 88A～88G, 이들 문단에 대한 제목 및 사례 S와 T를 추가하였다. IAS 1 문단 117, 117A, 117B, 117C, 117D, 117E를 부록에 추가하였다. 읽기 쉽도록 새로운 문구는 밑줄로 표시하지 않았다.

Specific topics

...

Information about accounting policies

88A	Paragraph 117 of IAS 1 requires an entity to disclose material accounting policy information.

88B	Accounting policy information relating to immaterial transactions, other events or conditions is immaterial and need not be disclosed. Accounting policy information may nevertheless be material because of the nature of the related transactions, other events or conditions, even if the amounts are immaterial. An entity is required to disclose accounting policy information relating to material transactions, other events or conditions if that information is material to the financial statements.

88C	In assessing whether accounting policy information is material to its financial statements, an entity considers whether users of the entity’s financial statements would need that information to understand other material information in the financial statements. An entity makes this assessment in the same way it assesses other information: by considering qualitative and quantitative factors, as described in paragraphs 44–55. Diagram 2 illustrates how an entity assesses whether accounting policy information is material and, therefore, shall be disclosed.

Diagram 2—determining whether accounting policy information is material

Note: an entity’s conclusion that accounting     policy information is immaterial does not affect the related disclosure requirements set out in other IFRS Standards (paragraph 117E of IAS 1).

Is the transaction, other event or condition to which the accounting policy information relates material in size or nature, or a combination of both?

No

Yes

Accounting policy information that relates to immaterial transactions, other events or conditions is immaterial and need not be    disclosed (paragraphs 117A and 117D of IAS 1).

Is the accounting policy information that relates to a material    transaction, other event or condition itself  material to the financial statements    (paragraph 117B of IAS 1)?

Yes

No

Material accounting policy information    shall be disclosed (paragraphs 117 and 117C of

IAS 1).

Immaterial accounting policy information that  relates to material transactions, other events or conditions need not be    disclosed (paragraphs 117A and 117D of IAS 1).

88D	Paragraph 117B of IAS 1 includes examples of circumstances in which an entity is likely to consider accounting policy information to be material to its financial statements. The list is not exhaustive, but provides guidance on when an entity would normally consider accounting policy information to be material.

88E	Paragraph 117C of IAS 1 describes the type of material accounting policy information that users of financial statements find most useful. Users generally find information about the characteristics of an entity’s transactions, other events or conditions—entity-specific information—more useful than disclosures that only include standardised information, or information that duplicates or summarises the requirements of the IFRS Standards. Entity-specific accounting policy information is particularly useful when that information relates to an area for which an entity has exercised judgement—for example, when an entity applies an IFRS Standard differently from similar entities in the same industry.

88F	Although entity-specific accounting policy information is generally more useful, material accounting policy information could sometimes include information that is standardised, or that duplicates or summarises the requirements of the IFRS Standards. Such information may be material if, for example:

(a) users of the entity’s financial statements need that information to understand other material information provided in the financial statements. Such a scenario might arise when an entity applying IFRS 9 Financial Instruments has no choice regarding the classification of its financial instruments. In such scenarios, users of that entity’s financial statements may only be able to understand how the entity has accounted for its material financial instruments if users also understand how the entity has applied the requirements of IFRS 9 to its financial instruments.

(b) an entity reports in a jurisdiction in which entities also report applying local accounting standards.

(c) the accounting required by the IFRS Standards is complex, and users of financial statements need to understand the required accounting. Such a scenario might arise when an entity accounts for a material class of transactions, other events or conditions by applying more than one IFRS Standard

Example S—making materiality judgements and focusing on   entity-specific information while avoiding standardised (boilerplate)   accounting policy information

Background

An entity operates within the   telecommunications industry. It has entered into contracts with retail   customers to deliver mobile phone handsets and data services. In a typical   contract, the entity provides a customer with a handset and data services   over three years. The entity applies IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers and recognises revenue   when, or as, the entity satisfies its performance obligations in line with   the terms of the contract.

The entity has identified two   performance obligations and related considerations:

(a) the handset—the customer makes   monthly payments for the handset over three years; and

(b) data—the customer pays a fixed   monthly charge to use a specified monthly amount of data over three years.

For the handset, the entity   concludes that it should recognise revenue when it satisfies the performance   obligation (when it provides the handset to the customer). For the provision   of data, the entity concludes that it should recognise revenue as it   satisfies the performance obligation (as the entity provides data services to   the customer over the three-year life of the contract).

The entity notes that, in   accounting for revenue it has made judgements about:

(a) the allocation of the transaction price to the performance obligations; and

(b) the timing of satisfaction of the   performance obligations.

The entity has concluded that   revenue generated from these contracts is material to the reporting period.

Application

The entity notes that for contracts   of this type it applies separate accounting policies for two sources of   revenue, namely revenue from:

(a) the sale of handsets; and

(b) the provision of data services.

Having identified revenue from   contracts of this type as material to the financial statements, the entity assesses whether accounting policy information for revenue from these   contracts is, in fact, material.

The entity evaluates the effect of   disclosing the accounting policy information by considering the presence of  qualitative factors. The entity noted that its revenue recognition accounting   policies:

(a) were unchanged during the   reporting period;

(b) were not chosen from accounting   policy options available in the IFRS Standards;

(c) were not developed in accordance   with IAS 8 Accounting Policies, Changes   in Accounting Estimates and Errors in the absence of an IFRS Standard   that specifically applies; and

(d) are not so complex that primary   users will be unable to understand the related revenue transactions without   standardised descriptions of the requirements of IFRS 15.

However, some of the entity’s   revenue recognition accounting policies relate to an area for which the entity has made significant judgements in applying its accounting policies—for example, in deciding how to allocate the transaction price to the performance obligations, and the timing of revenue recognition.

The entity considers that, in addition to disclosing the information required by paragraphs 123–126 of IFRS 15 about the significant judgements made in applying IFRS 15, primary users of its financial statements are likely to need to understand related accounting policy information. Consequently, the entity concludes that such accounting policy information could reasonably be expected to influence the decisions of the primary users of its financial statements. For example, understanding:

(a) how the entity allocates the   transaction price to its performance obligations is likely to help users   understand how each component of the transaction contributes to the entity’s revenue and cash flows; and

(b) that some revenue is recognised at a point in time and some is recognised over time is likely to help users   understand how reported cash flows relate to revenue.

The entity also notes that the   judgements it made are specific to the entity. Consequently, material   accounting policy information would include information about how the entity   has applied the requirements of IFRS 15 to its specific circumstances.

The entity, therefore, assesses that accounting policy information about revenue recognition is material and should  be disclosed. Such disclosure would include information about how the entity  allocates the transaction price to its performance obligations and when the   entity recognises revenue.

88G	Paragraph 117D of IAS 1 states that if an entity discloses immaterial accounting policy information, such information shall not obscure material information. Paragraphs 56–59 provide guidance about how to communicate information clearly and concisely in the financial statements.

Example T—making materiality judgements on accounting policy   information that only duplicates requirements in the IFRS Standards

Background

Property, plant and equipment are   material to an entity’s financial statements.

The entity has no intangible assets   or goodwill and has not recognised an impairment loss on its property, plant   or equipment in either the current or comparative reporting periods.

In previous reporting periods, the entity disclosed accounting policy information relating to impairment of non-current assets which duplicates the requirements of IAS 36 Impairment of Assets and provides no entity-specific information. The entity disclosed that:

The carrying amounts of the group’s intangible assets and its property, plant and equipment are reviewed at each reporting date to determine whether there is any indication of impairment. If any such indication exists, the asset’s recoverable amount is estimated. For goodwill and intangibles with an indefinite useful life, the recoverable amount is estimated at least annually.

An impairment loss is recognised in the statement of profit or loss whenever the carrying amount of an asset or its cash-generating unit exceeds its recoverable amount.

The recoverable amount of assets is the greater of their fair value less costs to sell and their value in use. In measuring value in use, estimated future cash flows are discounted to present value using a pre-tax discount rate that reflects current market assessments of the time value of money and the risks specific to the asset. For an asset that does not generate largely independent cash inflows, the recoverable amount is determined for the cash-generating unit to which the asset belongs.

Impairment losses recognised in respect of cash-generating units are allocated first to reduce the carrying amount of any goodwill allocated to that cash-generating   unit and then to reduce the carrying amount of the other assets in the unit   on a pro rata basis.

An impairment loss in respect of goodwill is not subsequently reversed. For other assets, an impairment loss is reversed if there has been a change in the estimates used to determine the recoverable amount, but only to the extent that the new carrying amount does not exceed the carrying amount that   would have been determined, net of depreciation and amortisation, if no   impairment loss had been recognised.

Application

Having identified assets subject to   impairment testing as being material to the financial statements, the entity   assesses whether the accounting policy information for impairment is, in fact,   material.

As part of its assessment, the entity considers that an impairment or a reversal of an impairment had not occurred in the current or comparative reporting periods. Consequently, accounting policy information about how the entity recognises and allocates impairment losses is unlikely to be material to its primary users. Similarly, because the entity has no intangible assets or goodwill, information about its accounting policy for impairments of intangible assets and goodwill is unlikely to provide its primary users with material information.

However, the entity’s impairment   accounting policy relates to an area for which the entity is required to make   significant judgements or assumptions, as described in paragraphs 122 and 125   of IAS 1. Given the entity’s specific circumstances, it concludes that   information about its significant judgements and assumptions related to its   impairment assessments could reasonably be expected to influence the decisions of the primary users of the entity’s financial statements. The entity notes that its disclosures about significant judgements and assumptions already include information about the significant judgements and assumptions used in its impairment assessments.

The entity decides that the primary   users of its financial statements would be unlikely to need to understand the   recognition and measurement requirements of IAS 36 to understand related   information in the financial statements.

Consequently, the entity concludes that disclosing a summary of the requirements in IAS 36 in a separate accounting policy for impairment would not provide information that could reasonably be expected to influence decisions made by the primary users of its financial statements. Instead, the entity discloses material accounting policy information related to the significant judgements and assumptions the entity has applied in its impairment assessments elsewhere in the financial statements.

Although the entity assesses some   accounting policy information for impairments of assets as immaterial, the   entity still assesses whether other disclosure requirements of IAS 36 provide  material information that should be disclosed.

구체적인 주제들

...

회계정책에 대한 정보

88A	IAS 1 ’재무제표 표시‘ 문단 117에서는 중요한 회계정책 정보를 공시하도록 요구한다.

88B	중요하지 않은 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되는 회계정책 정보는 중요하지 않으며, 이를 공시할 필요는 없다. 금액이 중요하지 않을지라도 관련되는 거래, 그 밖의 사건 또는 상황의 성격 때문에 회계정책 정보가 중요할 수도 있다. 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되는 회계정책 정보가 재무제표에 중요한 경우, 기업은 그 회계정책 정보를 공시해야 한다.

88C	기업은 회계정책 정보가 재무제표에 중요한지를 평가할 때 재무제표 이용자가 재무제표에 있는 다른 중요한 정보를 이해하기 위해 그 정보가 필요할지를 고려한다. 이 평가는 문단 44~55에서 기술하는 질적 요소와 양적 요소를 고려하여 다른 정보를 평가하는 것과 같은 방식으로 한다. 그림 2에서는 회계정책 정보가 중요한지를 어떻게 평가하여 공시해야 하는지를 보여준다.

그림 2— 회계정책 정보가 중요한지를 판단함

아니요

참고 : 회계정책 정보가 중요하지 않다고 내린 기업의 결론은 다른 IFRS 기준서에서 규정하는 관련되는 공시 요구사항에 영향을 주지 않는다(IAS 1 문단 117E).

회계정책 정보와 관련되는 거래, 그 밖의 사건 또는 상황이 크기나 성격(아니면 둘의 조합) 면에서 중요한가?

아니요

예

중요하지 않은 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되는 회계정책 정보는 중요하지 않으며, 이를 공시할 필요는 없다(IAS 1 문단 117A와 117D).

중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황에  관련되는 회계정책 정보 자체가 재무제표에  중요한가(IAS 1 문단 117B)?

예

중요한

회계정책 정보는 공시한다. (IAS 1 문단 117, 117C).

중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되는 중요하지 않은 회계정책 정보는 공시할 필요가 없다(IAS 1 문단 117A와 117D).

88D	IAS 1 문단 117B에는 회계정책 정보가 재무제표에 중요하다고 볼 가능성이 높은 상황의 예가 포함되어 있다. 이 목록은 모든 상황을 망라하지는 않지만 기업이 회계정책 정보를 일반적으로 중요하다고 볼 수 있는 경우에 대한 지침을 제공한다.

88E	IAS 1 문단 117C에서는 재무제표 이용자가 가장 유용하다고 생각하는 중요한 회계정책 정보의 유형을 기술한다. 재무제표 이용자는 일반적으로 표준화된 정보나 IFRS의 요구사항을 반복하거나 요약하는 정보보다 기업의 거래, 그 밖의 사건 또는 상황의 성격에 대한 정보(기업 특유의 정보)가 더 유용하다고 생각한다. 기업 특유의 회계정책 정보는 그 정보가 기업이 판단을 한 분야와 관련되는 경우(예: 기업이 같은 산업에 속한 비슷한 기업과 IFRS 기준서를 다르게 적용하는 경우)에 특히 유용하다.

88F	기업 특유의 회계정책 정보가 일반적으로는 더 유용하지만, 때로는 중요한 회계정책 정보에 표준화된 정보나 IFRS의 요구사항을 반복하거나 요약하는 정보가 포함될 수도 있다. 예를 들면, 이러한 정보는 다음과 같은 경우에 중요할 수 있다.

⑴ 기업의 재무제표 이용자가 재무제표에서 제공하는 그 밖의 중요한 정보를 이해하기 위하여 그 정보가 필요한 경우. 이러한 경우는 IFRS 9를 적용하는 기업이 금융상품의 분류에 대하여 선택할 수 없을 때 생길 수 있다. 이러한 경우, 재무제표 이용자도 기업이 IFRS 9의 요구사항을 금융상품에 어떻게 적용했는지를 이해해야만 비로소 그 재무제표 이용자가 기업이 중요한 금융상품을 어떻게 회계처리 했는지를 이해할 수 있을 것이다.

⑵ 자국 회계기준을 적용한 재무제표도 보고하는 국가에서 기업이 보고하는 경우

⑶ IFRS에서 요구하는 회계처리가 복잡하고 재무제표 이용자가 그 요구되는 회계처리를 이해할 필요가 있는 경우. 이러한 경우는 기업이 둘 이상의 IFRS 기준서를 적용하여 중요한 유형의 거래, 그 밖의 사건 또는 상황을 회계처리할 때 생길 수 있다.

88G	IAS 1 문단 117D에서는 중요하지 않은 회계정책 정보를 공시하는 경우에 그러한 정보가 중요한 정보를 불분명하게 해서는 안 된다고 기술한다. 문단 56~59에서는 재무제표에 정보를 분명하고 간결하게 전달하는 방법에 대한 지침을 제공한다.

사례 S— 표준화된(틀에 박힌) 회계정책 정보 공시를 피하면서 중요성을 판단하고 기업 특유의 정보에 초점을 맞춤

배경

기업은 통신산업에서 영업을 한다. 이 기업은 소매 고객들과 계약을 맺어 휴대전화 단말기와 데이터 서비스를 제공하기로 하였다. 전형적인 계약에서 기업은 고객에게 휴대전화 단말기를 제공하고 3년에 걸쳐 데이터 서비스를 제공한다. 기업은 IFRS 15 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’을 적용하여 계약 조건에 따라 수행의무를 이행할 때(또는 기간에 걸쳐 이행하는 대로) 수익을 인식한다.

기업은 두 가지 수행의무와 관련되는 대가를 식별하였다.

⑴  휴대전화 단말기—고객은 휴대전화 단말기에 대하여 3년에 걸쳐 매월 지급한다.

⑵  데이터—고객은 정해진 월별 데이터 용량을 사용하기 위하여 3년에 걸쳐 매월 고정사용료를 지급한다.

기업은 휴대전화 단말기에 대해서는 수행의무를 이행하였을 때(고객에게 휴대전화 단말기를 제공하였을 때) 수익을 인식한다고 결론 내린다. 데이터 공급에 대해서는 수행의무를 이행하는 대로(고객에게 계약기간 3년에 걸쳐 데이터 서비스를 제공하는 대로) 수익을 인식한다고 결론 내린다.

기업은 수익 회계처리를 하는 과정에서 다음에 대하여 판단을 내렸다는 점에 주목한다.

⑴ 수행의무에 거래가격을 배분

⑵ 수행의무 이행 시기

기업은 이러한 계약에서 생기는 수익이 그 보고기간에 중요하다고 결론 내렸다.

적용

기업은 이 유형의 계약의 경우, 다음과 같은 두 가지 수익 원천에 별도 회계정책을 적용한다는 점에 주목한다.

⑴ 휴대전화 단말기 판매 수익

⑵ 데이터 서비스 제공 수익

기업은 이 유형의 계약에서 생기는 수익이 재무제표에 중요하다고 식별하고 이 계약에서 생기는 수익에 대한 회계정책 정보가 사실상 중요한지를 평가한다.

기업은 질적 요소의 존재를 고려하여 그 회계정책 정보를 공시하는 영향을 평가한다. 기업은 기업의 수익 인식 회계정책이 다음과 같다는 점에 주목하였다.

⑴ 보고기간 중에 변경되지 않았다.

⑵ IFRS 기준서에서 사용할 수 있는 회계정책 대안 중에서 선택된 것이 아니다.

⑶ 구체적으로 적용할 수 있는 IFRS가 없어 IAS 8 ‘회계정책, 회계추정의 변경 및 오류’에 따라 개발된 것이 아니다.

⑷ IFRS 15의 요구사항에 대한 표준화된 기술 없이는 주요 이용자가 관련되는 수익 거래를 이해할 수 없을 정도로 회계정책이 복잡하지는 않다.

그러나 기업의 수익 인식 회계정책 중 일부는 기업이 회계정책을 적용할 때(예: 수행의무에 거래가격을 배분하는 방법과 수익 인식시기를 결정할 때) 유의적인 판단을 내린 분야와 관련된다.

기업은 IFRS 15를 적용할 때 내린 유의적인 판단에 대해 IFRS 15 문단 123~126에서 요구하는 정보를 공시하는 것에 추가하여, 재무제표의 주요 이용자들이 관련되는 회계정책 정보를 이해할 필요가 있을 것 같다고 본다. 따라서 기업은 그러한 회계정책 정보가 재무제표 주요 이용자의 의사결정에 영향을 줄 것으로 합리적으로 예상할 수 있다고 결론 내린다. 예를 들면,

⑴ 기업이 거래가격을 수행의무에 어떻게 배분하고 거래의 각 구성요소가 기업의 수익과 현금흐름에 어떻게 기여하는지를 정보이용자가 이해하는 데 도움을 줄 수 있다.

⑵ 어떤 수익은 한 시점에 인식되고 어떤 수익은 기간에 걸쳐 인식된다는 것은 보고된 현금흐름이 수익과 어떻게 관련되는지를 정보이용자가 이해하는 데 도움을 줄 수 있다.

기업은 기업이 내린 유의적인 판단이 기업에 특유하다는 점에도 주목한다. 따라서 중요한 회계정책 정보에는 기업이 IFRS 15의 요구사항을 기업의 특유한 상황에 어떻게 적용했는지에 대한 정보가 포함될 것이다.

그러므로 기업은 수익 인식에 대한 회계정책 정보가 중요하여 공시해야 한다고 평가한다. 그러한 공시에는 기업이 거래가격을 수행의무에 어떻게 배분하는지와 언제 수익을 인식하는지에 대한 정보가 포함될 것이다.

사례 T— IFRS의 요구사항을 단순 반복하는 회계정책에 대해 중요성을 판단함

배경

유형자산은 기업의 재무제표에 중요하다.

기업은 무형자산이나 영업권은 없고 당기나 비교 대상 보고기간에 유형자산의 손상차손을 인식하지 않았다.

과거 보고기간에 기업은 IAS 36 ‘자산손상’의 요구사항을 반복하면서 기업 특유의 정보를 제공하지 않는 비유동자산의 손상과 관련되는 회계정책 정보를 공시하였다. 기업은 다음 내용을 공시하였다.

연결실체의 무형자산과 유형자산의 장부금액에 손상 징후가 있는지를 보고기간 말마다 검토합니다. 이러한 징후가 있다면 해당 자산의 회수가능액을 추정합니다. 내용연수가 비한정인 영업권과 무형자산의 경우, 적어도 1년에 한 번은 회수가능액을 추정합니다.

자산 또는 현금창출단위의 장부금액이 회수가능액을 초과할 때마다 손익계산서에 손상차손을 인식합니다.

자산의 회수가능액은 처분부대원가를 뺀 공정가치와 사용가치 중 더 많은 금액입니다. 사용가치를 측정할 때, 추정 미래현금흐름은 화폐의 시간가치와 자산의 특유한 위험에 대한 현행 시장의 평가를 반영하는 세전 할인율을 사용하여 현재가치로 할인합니다. 대체로 독립적인 현금유입을 창출하지 않는 자산의 경우, 회수가능액은 자산이 속하는 현금창출단위별로 산정합니다.

현금창출단위에 대하여 인식한 손상차손은 먼저 현금창출단위에 배분된 영업권의 장부금액을 감액한 다음에 현금창출단위에 있는 다른 자산의 장부금액을 감액하기 위하여 비례하여 배분합니다.

영업권에 인식한 손상차손은 후속 기간에 환입하지 아니합니다. 그 밖의 자산의 경우, 회수가능액을 산정하기 위해 사용한 추정치가 달라졌다면 손상차손을 환입합니다. 다만, 새로운 장부금액이 과거에 손상차손을 인식하지 않았다면 현재 산정되어 있을 장부금액(감가상각 또는 상각 후)을 초과하지 않는 범위에서만 손상차손이 환입됩니다.

적용

손상검사 대상 자산을 재무제표에 중요한 자산으로 식별하면서 기업은 손상 회계정책 정보가 사실상 중요한지를 평가한다.

그 평가의 일환으로, 기업은 당기나 비교 대상 보고기간에 손상이나 손상환입이 생기지 않았음을 고려한다. 따라서 기업이 어떻게 손상차손을 인식하고 배분하는지에 대한 회계정책 정보는 주요 이용자에게 중요하지 않을 것이다. 이와 비슷하게 기업이 무형자산이나 영업권을 가지고 있지 않기 때문에 무형자산과 영업권의 손상 회계정책에 대한 정보는 주요 이용자에게 중요한 정보를 제공하지 않을 것이다.

그러나 기업의 손상 회계정책은 IAS 1 문단 122와 125에 기술하는 바와 같이 유의적인 판단이나 가정을 해야 하는 분야와 관련된다. 기업의 특유한 상황을 고려할 때, 기업은 손상과 관련되는 유의적인 판단과 가정에 대한 정보가 재무제표의 주요 이용자의 의사결정에 영향을 줄 것으로 합리적으로 예상할 수 있다고 결론 내린다. 기업은 유의적인 판단과 가정에 대한 공시에 이미 손상 평가에 사용된 유의적인 판단과 가정에 대한 정보가 포함된다는 점에 주목한다.

기업은 재무제표의 주요 이용자들이 재무제표에 관련되는 정보를 이해하기 위하여 IAS 36의 인식 및 측정 요구사항을 이해할 필요는 없을 것 같다고 판단한다.

따라서 기업은 IAS 36의 요구사항 요약을 자산손상의 별도 회계정책으로 공시하더라도 재무제표 주요 이용자의 의사결정에 영향을 줄 것으로 합리적으로 예상할 수 있는 정보를 제공하지는 않을 것이라고 결론 내린다. 그 대신에 기업은 재무제표의 다른 곳에 손상 평가에 적용한 유의적인 판단 및 가정과 관련되는 중요한 회계정책 정보를 공시한다.

비록 기업이 자산손상에 대한 일부 회계정책 정보를 중요하지 않다고 평가하더라도, IAS 36의 다른 공시 요구사항에 따라 공시해야 할 중요한 정보를 제공해야 하는지를 여전히 평가한다.

Appendix

References to the Conceptual Framework for Financial Reporting

and IFRS Standards

...

부록

재무보고를 위한 개념체계와 기업회계기준서 참조

...

Extracts from IAS 1 Presentation of Financial Statements

…

Paragraph 117

Referred to in paragraphs 88A and 88C of the Practice Statement

An entity shall disclose material accounting policy information (see paragraph 7). Accounting policy information is material if, when considered together with other information included in an entity’s financial statements, it can reasonably be

expected to influence decisions that the primary users of general purpose financial statements make on the basis of those financial statements.

Paragraph 117A

Referred to in paragraph 88C of the Practice Statement

Accounting policy information that relates to immaterial transactions, other events or conditions is immaterial and need not be disclosed. Accounting policy information may nevertheless be material because of the nature of the related transactions, other events or conditions, even if the amounts are immaterial. However, not all accounting policy information relating to material transactions, other events or conditions is itself material.

Paragraph 117B

Referred to in paragraphs 88C and 88D of the Practice Statement

Accounting policy information is expected to be material if users of an entity’s financial statements would need it to understand other material information in the financial statements. For example, an entity is likely to consider accounting policy information material to its financial statements if that information relates to material transactions, other events or conditions and:

(a) the entity changed its accounting policy during the reporting period and this change resulted in a material change to the information in the financial statements;

(b) the entity chose the accounting policy from one or more options permitted by IFRSs—such a situation could arise if the entity chose to measure investment property at historical cost rather than fair value;

(c) the accounting policy was developed in accordance with IAS 8 in the absence of an IFRS that specifically applies;

(d) the accounting policy relates to an area for which an entity is required to make significant judgements or assumptions in applying an accounting policy, and the entity discloses those judgements or assumptions in accordance with paragraphs 122 and 125; or

(e) the accounting required for them is complex and users of the entity’s financial statements would otherwise not understand those material transactions, other events or conditions—such a situation could arise if an entity applies more than one IFRS to a class of material transactions.

Paragraph 117C

Referred to in paragraphs 88C and 88E of the Practice Statement

Accounting policy information that focuses on how an entity has applied the requirements of the IFRSs to its own circumstances provides entity-specific information that is more useful to users of financial statements than standardised information, or information that only duplicates or summarises the requirements of the IFRSs.

Paragraph 117D

Referred to in paragraphs 88C and 88G of the Practice Statement

If an entity discloses immaterial accounting policy information, such information shall not obscure material accounting policy information.

Paragraph 117E

Referred to in paragraph 88C of the Practice Statement

An entity’s conclusion that accounting policy information is immaterial does not affect the related disclosure requirements set out in other IFRSs.

...

IAS 1 재무제표 표시에서 발췌

…

문단 117

실무서의 문단 88A와 88C 참조

중요한 회계정책 정보를 공시한다(문단 7 참조). 회계정책 정보는 기업의 재무제표에 포함된 다른 정보와 함께 고려할 때 일반목적재무제표의 주요 이용자가 그 재무제표에 기초하여 내리는 결정에 영향을 줄 것으로 합리적으로 예상할 수 있다면 중요하다.

문단 117A

실무서의 문단 88C 참조

중요하지 않은 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되는 회계정책 정보는 중요하지 않으며, 이를 공시할 필요는 없다. 금액이 중요하지 않을지라도 관련되는 거래, 그 밖의 사건 또는 상황의 성격 때문에 회계정책 정보가 중요할 수도 있다. 그러나 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되는 회계정책 정보 모두가 그 자체로 중요한 것은 아니다.

문단 117B

실무서의 문단 88C, 88D 참조

기업의 재무제표 이용자가 그 재무제표에 있는 다른 중요한 정보를 이해하기 위하여 회계정책 정보가 필요하다면 그 회계정책 정보는 중요할 것이다. 예를 들면, 회계정책 정보가 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되면서 다음 중 어느 하나에 해당하는 경우, 기업은 재무제표에 그 회계정책 정보가 중요하다고 볼 가능성이 높다.

⑴ 기업이 보고기간 중에 회계정책을 변경하였고, 이 변경으로 재무제표의 정보가 중요하게 변경되었다.

⑵ 기업이 IFRS에서 허용하는 하나 이상의 대안 중에서 그 회계정책을 선택하였다. 이러한 상황은 기업이 투자부동산을 공정가치가 아닌 역사적 원가로 측정하기로 선택한 경우에 일어날 수 있다.

⑶ 구체적으로 적용할 수 있는 IFRS가 없어 IAS 8에 따라 회계정책을 개발하였다.

⑷ 회계정책을 적용하는 과정에서 기업이 유의적인 판단이나 가정을 해야 하는 분야와 관련되는 회계정책이고, 문단 122와 125에 따라 기업은 그 판단이나 가정을 공시한다.

⑸ 필요한 회계처리가 복잡하여 공시되지 않으면 재무제표 이용자가 그 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황을 이해하지 못할 것이다. 이러한 상황은 기업이 한 가지 유형의 중요한 거래에 둘 이상의 한국채택국제회계기준을 적용하는 경우, 일어날 수 있다.

문단 117C

실무서의 문단 88C, 88E 참조

IFRS의 요구사항을 기업 자체의 상황에 어떻게 적용하였는지에 초점을 맞춘 회계정책 정보는 표준화된 정보나 IFRS의 요구사항을 반복하거나 요약하는 정보보다 재무제표 이용자에게 더 유용한 기업 특유의 정보를 제공한다.

문단 117D

실무서의 문단 88C, 88G 참조

중요하지 않은 회계정책 정보를 공시하는 경우에 그러한 정보가 중요한 회계정책 정보를 불분명하게 해서는 안 된다.

문단 117E

실무서의 문단 88C 참조

회계정책 정보가 중요하지 않다고 내린 기업의 결론은 다른 IFRS에서 규정하는 관련되는 공시 요구사항에 영향을 주지 않는다.

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Amendments to the Basis for Conclusions on IFRS Practice Statement 2

Paragraphs BC41A–BC41F and their   related heading are added. For ease of reading new text is not underlined.

IFRS 실무서 2의 결론도출근거 개정

문단 BC41A~BC41F와 이들 문단에 관련되는 제목을 추가하였다. 읽기 쉽도록 새로운 문구에 밑줄로 표시하지 않았다.

Specific topics

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Materiality judgements for accounting policy information (see paragraphs BC76H–BC76AB of IAS 1)

BC41A	In February 2021 the Board amended IAS 1 to require an entity to disclose its material accounting policy information rather than its significant accounting policies.

BC41B	To help entities to apply the amendments to IAS 1, the Board also amended IFRS Practice Statement 2 to illustrate how an entity can judge whether accounting policy information is material to its financial statements.

BC41C	The Board added guidance and examples to IFRS Practice Statement 2 to help an entity apply the four-step materiality process to accounting policy information. The guidance and examples help an entity apply the amendments to IAS 1 by:

(a) confirming that in assessing whether accounting policy information is material, an entity considers both qualitative and quantitative factors (see paragraph 88C);

(b) linking materiality judgements to accounting policy disclosures using the four-step materiality process described in paragraph 33 (see paragraph 88C).

(c) emphasising the need to focus on useful information for users of financial statements (see paragraphs 88C–88E); and

(d) demonstrating how an entity can apply the four-step materiality process to address:

(i) standardised (boilerplate) information disclosed as part of material accounting policy information (see Example S); and

(ii) accounting policy information that only duplicates or summarises the requirements of IFRS Standards (see Example T).

BC41D	Examples S and T are intended only to illustrate the application of the amendments to IAS 1 and the four-step materiality process to accounting policy information. They do not illustrate the application of the definition of material to all disclosure requirements of IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers and IAS 36 Impairment of Assets. An entity is also required to comply with the other disclosure requirements of those IFRS Standards.

BC41E	The Board concluded that accounting policy information that includes standardised information, or that duplicates or summarises some of the requirements of IFRS Standards, could sometimes be material. The Board added guidance about when such accounting policy information might be material to an entity’s financial statements (see paragraph 88F).

BC41F	The Board concluded that, as the amendments provide non-mandatory guidance on the application of the definition of material to accounting policy information, transition requirements and an effective date for these amendments are unnecessary.

구체적인 주제들

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회계정책 정보의 중요성 판단(IAS 1 문단BC76H~BC76AB 참조)

BC41A	2021년 2월에 IASB는 기업에 유의적인 회계정책이 아니라 중요한 회계정책 정보를 공시하도록 요구하기 위하여 IAS 1을 개정하였다.

BC41B	IASB는 기업이 IAS 1 개정 내용을 적용하는 데 도움을 주기 위하여 회계정책 정보가 기업의 재무제표에 중요한지를 기업이 어떻게 판단할 수 있는지를 설명하기 위해 IFRS 실무서 2도 개정하였다.

BC41C	IASB는 기업이 4단계 중요성 평가 절차를 회계정책 정보에 적용하는 것을 돕기 위해 IFRS 실무서 2에 지침과 사례를 추가하였다. 그 지침과 사례는 다음과 같이 기업이 IAS 1 개정 내용을 적용하는 데 도움이 된다.

⑴ 회계정책 정보가 중요한지를 평가할 때, 기업이 질적 요소와 양적 요소를 모두 고려한다는 점을 확인한다(문단 88C 참조).

⑵ 문단 33에서 기술하는 4단계 중요성 평가 절차를 사용하여 중요성 판단을 회계정책 공시에 연계한다(문단 88C 참조).

⑶ 재무제표 이용자에게 유용한 정보에 초점을 맞출 필요가 있음을 강조한다(문단 88C~88E 참조).

⑷ 기업이 다음 정보를 다루기 위해 4단계 중요성 평가 절차를 어떻게 적용할 수 있는지를 예시한다.

㈎ 중요한 회계정책 정보의 일부로 공시된 표준화된(틀에 박힌) 정보(사례 S 참조)

㈏ IFRS 기준서의 요구사항만을 반복하거나 요약하는 회계정책 정보(사례 T 참조)

BC41D	사례 S와 사례 T는 회계정책 정보에 IAS 1 개정 내용과 4단계 중요성 평가 절차를 적용하는 것만을 설명하려는 것이다. 이 사례들은 IFRS 15 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’과 IAS 36 ‘자산손상’의 모든 공시 요구사항에 중요성의 정의를 적용하는 절차를 설명하지는 않는다. 기업은 그 기준서의 다른 공시 요구사항도 따라야 한다.

BC41E	IASB는 표준화된 정보를 포함하거나 IFRS 기준서의 요구사항 중 일부를 반복하거나 요약하는 회계정책 정보가 때로는 중요할 수 있다고 결론 내렸다. IASB는 그러한 회계정책 정보가 언제 기업의 재무제표에 중요할 수 있는지에 대한 지침을 추가하였다(문단 88F 참조).

BC41F	IASB는 개정 내용에서 회계정책 정보에 중요성의 정의를 적용하는 것에 대한 비강제적 지침을 제공하기 때문에 이 개정 내용에 경과규정과 시행일은 불필요하다고 결론 내렸다.