		보 도 자 료
보도	2022.12.29.(목) 조간		배포	2022.12.28.(수)
담당 부서	금융감독원 회계관리국 국제회계기준팀		책임자	팀 장	김경률	(02-3145-7980)
			담당자	전문감독관	손정남	(02-3145-7984)
	한국공인회계사회 연구1본부 감사기준팀		책임자	팀 장	황근식	(02-3149-0328)
			담당자	선임조사역	이경화	(02-3149-0334)
감사보고서 정보의 유용성 제고를 위해 「핵심감사사항(KAM) 기재 모범사례」를 선정하였습니다.

주요 내용

□ 금융감독원과 한국공인회계사회는 감사보고서의 유용성 제고를 위해 ｢핵심감사사항(Key Audit Matter) 기재 모범사례｣를 선정하였습니다.

◦ 모범사례는 기업 특유의 상황에 대한 구체성, 감사절차 연관성 등을 평가*하여 총 26건(19개사)을 선정하였으며

* (평가대상) ’21년 연결감사보고서 중 핵심감사사항 정보량 상위 25% 전수 평가

◦ 선정주제는 감사인들이 활용할 수 있도록 실제 기재 빈도가 높은 수익인식, 자산손상 등을 위주로 하였습니다.

□ 금융감독원과 한국공인회계사회는 모범사례 배포를 통해 ①감사인이 핵심감사사항을 보다 충실히 기재토록 유도하고

◦ ②정보이용자는 외부감사에 있어 중요한 사항에 대한 이해를 높여 합리적 의사결정을 하는데 도움이 되기를 기대합니다.

□ 앞으로도 모범사례 지속 보완 등을 추진해 핵심감사사항의 유용성을 제고해 나갈 예정이니, 정보이용자는 감사보고서 활용 시 핵심감사사항을 확인하길 당부드립니다.

1		개 요

□ 핵심감사제도는 감사보고서에 핵심감사사항(Key Audit Matter, 이하 KAM)을 기술토록 하여 감사보고서의 유용성을 높여 정보이용자의 합리적 의사결정에 도움을 주고자 도입*(’17.12월)

* (’18년) 자산 2조원 이상 상장사 → (’19년) 자산 1천억원 이상 상장사 → (’20년) 전체 상장사(코넥스 제외)으로 단계적으로 확대

※(참고) KAM 개요

□ KAM은 감사인의 전문가적인 판단에 따른 당기 재무제표 감사에서 가장 유의적인 사항으로, 지배기구와 커뮤니케이션한 사항 중 선정

◦ KAM은 정보이용자가 용이하게 확인할 수 있도록 감사보고서에 별도 단락으로 구성되며, 재무제표의 관련 주석에 대한 언급과 ①선정 이유, ②감사방법 및 절차를 기술하여야 함

[ 핵심감사사항의 개념 ]

[ 감사보고서의 구성 ]

감사의견

~중요성의 관점에서 공정하게 표시하고 있습니다.

감사의견근거

~입수한 감사증거가 감사의견을 위한 근거로서 충분하고 적합하다고 우리는 믿습니다.

핵심감사사항

~당기 재무제표감사에서 가장 유의적인 사항들입니다.

재무제표에 대한 경영진과 지배기구의 책임

경영진은 ~에 따라 이 재무제표를 작성하고 공정하게 표시할 책임이 있으며~

재무제표에 대한 감사인의 책임

~합리적인 확신을 얻어 우리의 의견이 포함된 감사보고서를 발행하는데 있습니다.

□ KAM 도입 5년차에 접어듦에 따라 그간 누적된 사례를 바탕으로 KAM의 정보 유용성 제고*를 고려할 시점

* 감사인이 KAM 선정 이유 기술시 기업 특유의 측면을 부각시키는 것은 정보이용자들에게 유용(감사기준 701 A44)

◦ 이에 금융감독원과 한국공인회계사회는 더욱 유용한 정보가 제공될 수 있도록 KAM 기재 모범사례*를 선정․배포

* 한국회계학회(책임: 서울시립대 이영한 교수)에 모범사례 선정기준 개발과 평가를 의뢰

2		KAM 기재 모범사례 선정 결과

□ (선정 결과) 다양성 측면에서 주제·업종·기업규모를 고려하여 총 26건(19개사*)의 KAM 기재 모범사례를 선정

* 자산 2조원 이상 상장사 10개사, 5천억원~2조원 4개사, 5천억원 미만 5개사

◦ (주제) 모든 기업규모에서 실제 KAM으로 잘 다루어지고 있는 수익인식, 자산손상, 대손충당금, 재고자산 등을 선정

◦ (업종, 규모) 업종 비중, 대기업 편중 등을 고려해 제조업, 금융업 순으로 선정하고, 자산 2조원 미만 회사의 모범사례도 11건 포함

주제별 분포 (단위 : 건)
기업 규모 주제	자산 2조원 이상	자산 2조원 미만	합계
수익인식	3	2	5
자산손상	2	4	6
공정가치 평가	1	1	2
대손충당금	1	2	3
재고자산	-	2	2
기타주)	8	-	8
합 계	15	11	26

업종 및 자산규모별 분포 (단위 : 건)
기업 규모 업종	자산 2조원 이상	자산 2조원 미만	합계
제조업	8	7	15
금융업	3	-	3
도소매업	2	-	2
건설업	-	2	2
지주회사	1	1	2
기타	1	1	2
합 계	15	11	26

주) 개발비, 사업결합, 연결범위, 판매보증, 판매인센티브, 이연법인세, 특수관계자, 지급준비금

※(참고) KAM 기재 모범사례 평가 및 선정

□ (평가 대상) 2021년 연결감사보고서 중 핵심감사사항의 정보량 기준 상위 25%(450개사)를 평가 대상*으로 선정

* 대형회사에 편중되지 않도록 감사인을 대형회계법인과 그 외로 구분하고 각 구분별로 평가 대상 선정 (☞ [붙임 1] 핵심감사사항 평가 대상)

□ (선정 대상) 평가체크리스트*를 활용하여 평가 대상을 전수 평가하고 평가 결과 최상위 사례 중에서 모범사례 최종 선정

* 회계감사기준을 참고하여 형식상 기재 요건과 내용상 기재 충실성을 확인하는 15개 항목으로 구성(☞ [붙임 2] 핵심감사사항 평가 체크리스트)

□ (모범사례의 특징) ①KAM 선정 이유와 ②감사 대응 방법에 대해 충실히 기재*하여 이해도 제고 및 감사 효과성 파악에 일조

* 평가대상(450개사) 대부분이 형식상 기재요건(KAM이 없는 경우 그 사실 기재, 소제목 기재, KAM 관련 주석사항 언급 등)은 충족

◦ (선정 이유) ①기업 고유의 특성, ②실제 발생한 사건이나 변화, ③유의적 판단이 필요한 특정 변수, ④경영진이 유의적 판단을 내린 과정 등을 구체적으로 기재

일반적 · 추상적 기재 (예)	모범사례 (예)
연결재무제표에 대한 주석 XX에서 기술하고 있는 바와 같이, 우리는 핵심감사사항으로 수익인식의 적정성을 선정하였습니다. 회사의 매출 형태별로 수익의 인식과 관련하여서는 고유한 위험이 존재합니다. 이러한 관점에서 수익의 인식과 관련한 기간귀속 및 과대 계상 오류의 가능성이 존재한다고 가정을 하였으며, 이에 따라 수익인식의 적정성을 핵심감사사항으로 판단하였습니다.	회사의 OOO 매출은 다수의 가맹대리점과의 계약조건에 따라 결정되며 영업시스템에 집계된 다수의 고객정보 및 다양한 계약조건 등 대량의 데이터를 기반으로 복잡한 처리과정을 통해 매출 금액이 결정되고 재무시스템에 기록됩니다. 이러한 복잡한 처리과정 및 대량의 데이터 처리로 인하여 수익인식 금액이 적절하지 않을 잠재적 위험이 존재합니다. 따라서 우리는 OOO 매출의 정확성과 관련하여 유의적인 위험이 있는 것으로 판단하였습니다.

◦ (감사 방법) 일반적인 감사절차를 단순 나열한 것이 아니라, 기업 특유의 상황과 연관지어 기술하고, 검토한 감사 증거·활용한 전문가 등을 구체적으로 기술

일반적 · 추상적 기재 (예)	모범사례 (예)
우리가 수행한 주요 감사절차는 다음과 같습니다. - 개발비 인식 회계정책의 적정성 검토 - 개발비용의 프로젝트별 배부기준의 적정성에 대한 검토 - 당기 중 발생한 주요 개발비 지출내역에 대한 증빙 검토 - 개발비 상각 내용연수의 추정근거 검토 - 개발비 프로젝트별 손상징후에 대한 검토 - 경영진이 추정한 프로젝트별 사업계획 및 향후 현금흐름에 적용된 변수의 합리성 검토	핵심감사사항에 대응하기 위하여 우리는 다음을 포함한 감사절차를 수행하였습니다. - 회사의 내부창출 개발비와 관련된 회계정책이 기업회계기준서 제1038호 '무형자산'의 인식요건과 일관성이 있는지 평가 - 연결회사의 내부창출 개발비와 관련된 내부통제를 이해하고 평가 ... - 표본추출을 통하여 특정 프로젝트에 대한 입찰결과통지서 등의 자본화 판단 근거 확인 - 표본추출을 통하여 개발비 자본화 계산에 사용된 프로젝트별, 인원별 노무시간 집계의 정확성 테스트 .... - 양산이 진행중인 개발비 손상징후평가를 위한 독립적인 외부정보원천 검토 및 회사의 손상징후평가에 적용된 내부정보원천에 대한 신뢰성 검토 - 표본추출을 통하여 개발비 손상평가에 적용된 프로젝트별 (예상)판매물량, (예상)판매손익 등 주요 가정 및 실적 데이터에 대한 테스트

3		기대 효과 등

□ 금융감독원과 한국공인회계사회는 홈페이지에 ‘핵심감사사항 기재 모범사례’를 공개하고 향후에도 감사인 대상 교육 및 모범사례 추가‧보완 등을 실시할 예정

◦ 이를 통해 감사인은 보다 충실하게 KAM을 작성할 수 있으며, 정보이용자는 감사에서 가장 유의적인 사항을 이해하고 의사결정에 참고할 수 있을 것으로 기대

□ KAM은 재무제표 감사에서 가장 유의적인 것으로 선정되어 감사보고서에 별도로 기재된 사항이므로, 정보이용자는 감사보고서 활용 시 반드시 이를 확인하길 당부드림

☞ 본 자료를 인용하여 보도할 경우에는 출처를 표기하여 주시기 바랍니다.(http://www.fss.or.kr)

붙임 1		핵심감사사항 평가 대상

□ (선정 기준) ’21년 연결감사보고서 중 핵심감사사항의 정보량 기준 상위 25%

* 대규모 회사로 편중되지 않도록 감사인을 대형회계법인과 그 외로 구분하고 평가 대상 선정

(단위 : 개사)

구 분	코스피	코스닥	합계
대형 회계법인	131	32	163
중견·중소 회계법인	87	200	287
합계	218	232	450

(단위 : 개사)

구 분	2조원 이상	2조원 미만	합계
제조업	47	190	237
건설업	8	32	40
금융업	26	12	38
기타	39	96	135
합 계	120	330	450

□  (핵심감사사항 개수) 평가 대상 450개사의 평균 핵심감사사항 개수는 1.57개이며 자산 규모가 커질수록 KAM 개수가 많아지는 경향

(단위 : 개사, 개)

KAM 개수	1천억원 미만	1천억원 이상 5천억원 미만	5천억원 이상 2조원 미만	2조원 이상	합계
4개	-	2	4	3	9
3개	3	5	5	9	22
2개	15	63	38	69	185
1개	44	107	43	39	233
0개	-	-	1	-	1
합계	62	177	91	120	450
(평균)	1.34	1.45	1.65	1.80	1.57

□  (기재 항목) 수익인식 338개(48%), 자산손상 156개(22%) 등의 순으로 나타남

(단위 : 개)

구분	제조업	건설업	금융업	기타	합계
						%
수익인식	157	71	11	99	338	48%
자산손상	96	-	2	58	156	22%
대손충당금	17	13	12	5	47	7%
금융상품 인식·평가	23	-	13	10	46	6%
연결·지분법·사업결합	11	3	3	17	34	5%
재고자산	25	-	-	6	31	4%
특수관계자	13	-	-	4	17	2%
법인세	5	2	-	3	10	1%
기타	13	-	13	7	33	5%
합계	360	89	54	209	712	100%

붙임 2		핵심감사사항 평가 체크리스트

대분류	소분류	체크항목	관련 기준
형식상 기재	형식상 기재	핵심감사사항이 없을 경우, 그 사실을 기재하였는가?	감사기준서 701 문단 16(*)
		적절한 소제목을 기재하였는가?	감사기준서 701 문단 11(*)
		변형의견 표명을 관련 핵심감사사항으로 기술하지 않았는가?	감사기준서 701 문단 12
		계속기업 존속 불확실성 관련 사항을 핵심감사사항에 기술하지 않았는가?	감사기준서 701 문단 15
		재무제표의 별도 구성요소에 대한 별개의 의견을 피력하지 않았는가?	감사기준서 701 문단 4, A51
		핵심감사사항 기술시 재무제표의 관련 공시(주석)에 대한 언급을 포함하였는가?	감사기준서 701 문단 13(*)
		당기 대상 재무제표, 해당 재무제표의 구체적 대상기간을 명기하였는가?	감사기준서 701 문단 A33
내용상 기재	일반	법인의 표준화된 문구를 사용한 빈도	감사기준서 701 문단 A47
	핵심감사사항 선정 이유	기업 특유의 사항을 기재하였는가?	감사기준서 701 문단 A44(*)
		핵심감사사항의 선정 원칙이 기준서와 부합하는가?	감사기준서 701 문단 9
		감사 상황에서 해당 사항을 감사인이 가장 유의적인 사항 중 하나로 결정하도록 한 주요 고려사항을 언급하였는가?	감사기준서 701 문단 A45
	핵심감사사항에 대응한 감사절차	해당 사항에 가장 관련성이 있거나 평가된 중요왜곡표시위험에 특유한 감사인의 대응 및 접근방법을 기재하였는가?	감사기준서 701 문단 A46, A47
		수행된 감사절차의 개략적 개요를 기재하였는가?	감사기준서 701 문단 A46, A47
		감사절차의 결과에 대한 암시를 기재하였는가?	감사기준서 701 문단 A46, A47
		해당사항과 관련한 주요 관찰사항을 기재하였는가?	감사기준서 701 문단 A46, A47

(*) 금융감독원 보도자료 ‘2020년 감사보고서 핵심감사사항 기재실태 분석 및 시사점’(‘21.12.1.)  참고