[붙임2] 2단 비교표

/

/

작성일: 2015. 6. 18.

작성자: 양정아 책임연구원

- / -

기업회계기준서 제1001호 개정 공개초안

‘약정사항이 있는 비유동부채’

2단 비교표

2단 비교표

‘약정사항이 있는 비유동부채’

(붙임3)

담당: 정소영 선임연구원

검토: 박세환 책임연구원

기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’ 개정

본문

IAS 1 본문 개정

제1001호 본문 개정 공개초안

Amendments to IAS 1 Presentation of Financial Statements

Paragraphs 60, 71, 72A, 74 and 139U are amended. Paragraphs 72B and 139W are

added. Paragraph 76ZA is added immediately after paragraph 76. New text is underlined and deleted text is struck through. Paragraphs 69 and 75 are not amended but have been included for ease of reference.

기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 개정

문단 60, 71, 72A, 74, 139U를 개정하였고, 문단 72B, 139W를 추가하였다. 문단 76 바로 다음에 문단 75ZA를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. 문단 69와 75는 개정되지 않았으나 참조하기 쉽도록 포함하였다.

Structure and content

구조와 내용

Statement of financial position

...

Current/non-current distinction

60  An entity shall present current and non-current assets, and current and non-current liabilities, as separate classifications in its statement of financial position in accordance with paragraphs 66–76B except when a presentation based on liquidity provides information that is reliable and more relevant. When that exception applies, an entity shall present all assets and liabilities in order of liquidity.

재무상태표

...

유동과 비유동의 구분

60    유동성 순서에 따른 표시방법이 신뢰성 있고 더욱 목적적합한 정보를 제공하는 경우를 제외하고는 문단 66~76B에 따라 유동자산과 비유동자산, 유동부채와 비유동부채로 재무상태표에 구분하여 표시한다. 유동성 순서에 따른 표시방법을 적용할 경우 모든 자산과 부채는 유동성의 순서에 따라 표시한다.

Current liabilities

69	An entity shall classify a liability as    current when:

(a) it expects to settle the liability in its normal operating cycle;

(b) it holds the liability primarily for the purpose of trading;

(c) the liability is due to be settled within twelve months after the reporting period; or

(d) it does not have the right at the end of the reporting period to defer settlement of the liability for at least twelve months after the reporting period.

An entity shall classify all other liabilities as non-current.

...

유동부채

69    부채는 다음의 경우에 유동부채로 분류한다.

(1) 정상영업주기 내에 결제될 것으로  예상하고 있다.

(2) 주로 단기매매 목적으로 보유하고 있다.

(3) 보고기간 후 12개월 이내에 결제하기로 되어 있다.

(4) 보고기간말 현재 보고기간 후 적어도 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 권리를 가지고 있지 않다.

그 밖의 모든 부채는 비유동부채로 분류한다.

...

Held primarily for the purpose of trading (paragraph 69(b)) or due to be settled within twelve months (paragraph 69(c))

71    Other current liabilities are not settled as part of the normal operating cycle, but are due for settlement within twelve months after the reporting period or held primarily for the purpose of trading. Examples are some financial liabilities that meet the definition of held for trading in IFRS 9, bank overdrafts, and the current portion of non-current financial liabilities, dividends payable, income taxes and other non-trade payables. Financial liabilities that provide financing on a long-term basis (ie are not part of the working capital used in the entity’s normal operating cycle) and are not due for settlement within twelve months after the reporting period are non-current liabilities, subject to paragraphs 72A–7574 and 75.

...

주로 단기매매 목적으로 보유하거나(문단 69⑵) 12개월 이내에 결제하기로 되어 있는(문단 69⑶) 경우

71    기타 유동부채는 정상영업주기 이내에 결제되지는 않지만 보고기간 후 12개월 이내에 결제일이 도래하거나 주로 단기매매 목적으로 보유한다. 이에 대한 예로는 기업회계기준서 제1109호에 따라 단기매매항목의 정의를 충족하는 일부 금융부채, 당좌차월, 비유동금융부채의 유동성 대체 부분, 미지급배당금, 법인세, 기타 지급채무 등이 있다. 장기적으로 자금을 조달하며(즉, 기업의 정상영업주기내에 사용되는 운전자본의 일부가 아닌 경우) 보고기간 후 12개월 이내에 만기가 도래하지 아니하는 금융부채는 비유동부채이다. 이 경우 문단 72A ~7574와 75의 규정을 충족하여야 한다.

...

Right to defer settlement for at least twelve months (paragraph 69(d))

72A   An entity’s right to defer settlement of a liability for at least twelve months after the reporting period must have substance and, as illustrated in paragraphs 72B–75 73–75, must exist at the end of the reporting period. If the right to defer settlement is subject to the entity complying with specified conditions, the right exists at the end of the reporting period only if the entity complies with those conditions at the end of the reporting period. The entity must comply with the conditions at the end of the reporting period even if the lender does not test compliance until a later date.

적어도 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 권리(문단 69⑷)

72A   보고기간 후 적어도 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 기업의 권리는 실질적이어야 하고, 문단 72B~7573~75에서 설명한 바와 같이 보고기간말 현재 존재해야 한다. 만약 특정 조건을 준수해야만 결제를 연기할 수 있는 권리가 있다면, 기업이 보고기간말 현재 해당 조건들을 준수한 경우에만 그 권리가 보고기간말 현재 존재한다. 비록 대여자가 해당 조건의 준수 여부를 보고기간말 후에 확인하더라도 기업은 보고기간말 현재 해당 조건들을 준수해야 한다.

72B   An entity’s right to defer settlement of a liability arising from a loan arrangement for at least twelve months after the reporting period may be subject to the entity complying with conditions specified in that loan arrangement (hereafter referred to as ‘covenants’). For the purposes of applying paragraph 69(d), such covenants:

(a) affect whether that right exists at the end of the reporting period—as illustrated in paragraphs 74–75—if an entity is required to comply with the covenant on or before the end of the reporting period. Such a covenant affects whether the right exists at the end of the reporting period even if compliance with the covenant is assessed only after the reporting period (for example, a covenant based on the entity’s financial position at the end of the reporting period but assessed for compliance only after the reporting period).

(b) do not affect whether that right exists at the end of the reporting period if an entity is required to comply with the covenant only after the reporting period (for example, a covenant based on the entity’s financial position six months after the end of the reporting period).

...

72B   보고기간 후 적어도 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 기업의 권리는 기업이 차입 약정 상의 특정 조건(이하 ‘약정사항’)을 준수하는지 여부에 좌우될 수 있다.

⑴ 문단 74~75의 예시와 같이 만약 기업이 보고기간말 또는 보고기간말 이전에 약정사항을 준수하도록 요구받는다면, 이러한 약정사항은 문단 69⑷를 적용할 때 보고기간말 현재 그러한 권리가 존재하는지 여부에 영향을 미친다. 비록 약정사항의 준수 여부가 보고기간 후에만 평가되더라도(예: 약정사항은 보고기간말 현재 기업의 재무상태를 기초로 하지만, 약정의 준수 여부는 보고기간 후에만 평가되는 경우), 이러한 약정사항은 보고기간말 현재 그러한 권리가 존재하는지 여부에 영향을 미친다.

⑵ 만약 기업이 보고기간 이후에만 약정사항을 준수하도록 요구받는다면(예: 기업의 보고기간말 6개월 후 재무상태에 기초한 약정사항), 이러한 약정사항은 문단 69⑷를 적용할 때  보고기간말 현재 그러한 권리가 존재하는지 여부에 영향을 미치지 않는다.

...

74  When an entity breaches a covenant condition of a long-term loan arrangement on or before the end of the reporting period with the effect that the liability becomes payable on demand, it classifies the liability as current, even if the lender agreed, after the reporting period and before the authorisation of the financial statements for issue, not to demand payment as a consequence of the breach. An entity classifies the liability as current because, at the end of the reporting period, it does not have the right to defer its settlement for at least twelve months after that date.

74    보고기간말 이전에 장기차입약정의 약정사항조건을 위반했을 때 대여자가 즉시 상환을 요구할 수 있는 채무는 보고기간 후 재무제표 발행승인일 전에 대여자가 약정위반을 이유로 상환을 요구하지 않기로 합의하더라도 유동부채로 분류한다. 그 이유는 기업이 보고기간말 현재 그 시점으로부터 적어도 12개월 이상 결제를 연기할 수 있는 무조건적 권리를 가지고 있지 않기 때문이다.

75    However, an entity classifies the liability as non-current if the lender agreed by the end of the reporting period to provide a period of grace ending at least twelve months after the reporting period, within which the entity can rectify the breach and during which the lender cannot demand immediate repayment.

75    그러나 대여자가 보고기간말 이전에 보고기간 후 적어도 12개월 이상의 유예기간을 주는 데 합의하여 그 유예기간 내에 기업이 위반사항을 해소할 수 있고, 또 그 유예기간 동안에는 대여자가 즉시 상환을 요구할 수 없다면 그 부채는 비유동부채로 분류한다.

76ZA In applying paragraphs 69–75, an entity might classify liabilities arising from loan arrangements as non-current when the entity’s right to defer settlement of those liabilities is subject to the entity complying with covenants within twelve months after the reporting period (see paragraph 72B(b)). In such situations, the entity shall disclose information in the notes that enables users of financial statements to understand the risk that the liabilities could become repayable within twelve months after the reporting period, including:

(a) information about the covenants (including the nature of the covenants and when the entity is required to comply with them) and the carrying amount of related liabilities.

(b) facts and circumstances, if any, that indicate the entity may have difficulty complying with the covenants—for example, the entity having acted during or after the reporting period to avoid or mitigate a potential breach. Such facts and circumstances could also include the fact that the entity would not have complied with the covenants if they were to be assessed for compliance based on the entity’s circumstances at the end of the reporting period.

76ZA  문단 69~75를 적용할 때, 차입 약정으로 인해 발생한 부채의 결제를 연기할 수 있는 기업의 권리가 보고기간 이후 12개월 이내에 약정사항을 준수하는지 여부에 좌우될 때, 기업이 그 부채를 비유동으로 분류하는 경우가 있을 수 있다(문단 72B⑵ 참조). 이러한 상황에서 보고기간 이후 12개월 이내에 부채가 상환될 수 있는 위험을 재무제표이용자가 이해할 수 있도록 기업은 다음의 정보를 주석에 공시한다.

⑴ 약정사항에 관한 정보(약정사항의 성격 및 기업이 약정사항을 준수해야 하는 시점 포함)와 관련 부채의 장부금액.

⑵ 기업이 약정사항을 준수하기 어려울 수 있음을 나타내는 사실과 상황이 있다면 그 내용. 예를 들어, 기업이 잠재적 위반을 피하거나 완화하기 위해 보고기간 중 또는 보고기간 후 조치를 취한 사실. 그러한 사실과 상황에는 보고기간 말 현재 기업의 상황을 기초로 평가한다면 약정사항이 준수되지 않았을 것이라는 사실도 포함될 수 있다.

Transition and effective date

경과규정과 시행일

...

139U  Classification of Liabilities as Current or Non-current, issued in January 2020 amended paragraphs 69, 73, 74 and 76 and added paragraphs 72A, 75A, 76A and 76B. An entity shall apply those amendments for annual reporting periods beginning on or after 1 January 2024 1 January 2023 retrospectively in accordance with IAS 8. Earlier application is permitted. If an entity applies those amendments for an earlier period after the issue of Non-current Liabilities with Covenants (see paragraph 139W), it shall also apply Non-current Liabilities with Covenants for that period. If an entity applies Classification of Liabilities as Current or Non-current those amendments for an earlier period, it shall disclose that fact.

...

...

139U  2020년 12월에 발표한 ‘부채의 유동·비유동 분류’에 따라 문단 69, 73, 74, 76를 개정하였고 문단 72A, 75A, 76A, 76B를 추가하였다. 이 개정 내용은 2024년 1월 1일 2023년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’에 따라 소급적용한다. 이 개정 내용을 조기적용할 수도 있으며, 조기적용하는 경우 그러한 사실을 공시한다. 만약 이 개정 내용을 ‘약정사항이 있는 비유동부채’ 발표 후 조기적용하는 경우(문단 139W 참조), 그 기간에 대해 ‘약정사항이 있는 비유동부채’도 적용한다. ‘부채의 유동·비유동 분류’를 이 개정 내용을 조기적용하는 경우, 그러한 사실을 공시한다.

...

139W Non-current Liabilities with Covenants, issued in October 2022, amended paragraphs 60, 71, 72A, 74 and 139U and added paragraphs 72B and 76ZA. An entity shall apply:

(a) the amendment to paragraph 139U immediately on issue of Non-current Liabilities with Covenants.

(b) all other amendments for annual reporting periods beginning on or after 1 January 2024 retrospectively in accordance with IAS 8. Earlier application is permitted. If an entity applies these amendments for an earlier period, it shall also apply Classification of Liabilities as Current or Non-current for that period. If an entity applies Non-current Liabilities with Covenants for an earlier period, it shall disclose that fact.

139W  2022년 10월에 발표한 ‘약정사항이 있는 비유동부채’에 따라 문단 60, 71, 72A, 74, 139U를 개정하였고 문단 72B, 76ZA를 추가하였다.

⑴ ‘약정사항이 있는 비유동부채’ 발표 후 문단 139U의 개정 내용을 즉시 적용한다.

⑵ 다른 모든 개정 내용은 2024년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’에 따라 소급적용하며, 조기적용할 수 있다. 만약 이 개정 내용을 조기적용하는 경우, 그 기간에 대해 ‘부채의 유동·비유동 분류’도 적용한다. ‘약정사항이 있는 비유동부채’를 조기적용하는 경우, 그러한 사실을 공시한다.

Approval by the IASB of Non-current Liabilities with Covenants issued in October 2022

약정사항이 있는 비유동부채(기업회계기준서 제1001호  ‘재무제표 표시’의 개정)에 대한 회계기준위원회의 의결

Non-current Liabilities with Covenants, which amended IAS 1, was approved for issue by nine of the 11 members of the International Accounting Standards Board. Ms Mezon-Hutter and Mr Uhl abstained from voting in view of their recent appointment to the IASB.

Andreas Barckow         Chairman

Nick Anderson

Tadeu Cendon

Zach Gast

Jianqiao Lu

Bruce Mackenzie

Linda Mezon-Hutter

Bertrand Perrin

Rika Suzuki

Ann Tarca

Robert Uhl

결론도출근거

K-IFRS 제1001호 ‘재무제표 표시’

IAS 1 결론도출근거 개정

제1001호 결론도출근거 개정 공개초안

Amendments to the Basis for Conclusions on IAS 1 Presentation

of Financial Statements

This Basis for Conclusions accompanies, but is not part of, IAS 1.

The heading above paragraph BC48A is amended; new text is underlined. Paragraphs BC48EA–BC48EF and related headings are added after paragraph BC48E. Paragraphs BC105FD–BC105FF and related headings are added after paragraph BC105FC. For ease of reading, paragraphs BC48EA–BC48EF and BC105FD–BC105FF and related headings have not been underlined.

기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 결론도출근거 개정

이 결론도출근거는 기업회계기준서 제1001호에 첨부되지만, 이 기준서의 일부를 구성하는 것은 아니다.

문단 BC48A 위의 제목이 수정되었다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다. 문단 BC48EA~BC48EF및 관련 제목이 문단 BC48E 다음에 추가되었다. 문단 BC105FD~BC105FF 및 관련 제목이 문단 BC105FC 다음에 추가되었다.  읽기 쉽게 하기 위해, 문단 BC48EA~BC48EF, 문단 BC105FD~BC105FF 및 관련 제목은 밑줄로 표시하지 않았다.

Statement of financial position

재무상태표

...

Current liabilities (paragraphs 69–76B)

...

Right to defer settlement for at least twelve months (paragraphs 69(d) and 72A–76)—2020 amendments

...

Right to defer settlement for at least twelve months (paragraphs 69(d) and 72A–76ZA)—2022 amendments

...

유동부채(문단 69~76B)

...

적어도 12개월 이상 결제를 연기할 수 있는 권리(문단 69⑷, 72A~76)-2020년 개정 내용

...

적어도 12개월 이상 결제를 연기할 수 있는 권리(문단 69⑷, 72A~76)-2022년 개정 내용

BC48EA In October 2022, the IASB issued Non-current Liabilities with Covenants. The IASB made the amendments to:

(a) improve the information an entity provides about liabilities arising from loan arrangements for which an entity’s right to defer settlement of those liabilities for at least twelve months after the reporting period is subject to the entity complying with conditions specified in the loan arrangement (liabilities with covenants); and

(b) respond to stakeholders’ concerns about the outcomes of applying the amendments in Classification of Liabilities as Current or Non-current issued in 2020. In particular, stakeholders said the 2020 amendments:

(i) could result in an entity   classifying a liability as current even if, at the end of the reporting period (reporting date), the entity has no contractual obligation to settle the liability at that date or within twelve months;

(ii) took no account of the design of covenants negotiated to reflect an entity’s required financial position or performance at specified dates, such as when a loan arrangement specifies different covenants at different dates to reflect the expected effects of seasonality or the entity’s future performance; and

(iii) were unclear about how an entity would assess, at the reporting date, whether it would have complied with covenants that are not based on an entity’s financial position or performance (non-financial covenants) and covenants based on cumulative financial performance or cash flows for a period extending beyond the reporting period (financial performance covenants).

BC48EA IASB는 2022년 10월 ‘약정사항이 있는 비유동부채’를 발표하였다. IASB는 다음의 사항을 위해 개정하였다.

⑴ IASB는 기업이 차입 약정 상의 특정 조건(약정사항이 있는 부채)을 준수해야 보고기간 후 적어도 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 권리가 발생하는 차입 약정으로부터 발생한 부채에 관해 기업이 제공하는 정보를 개선하기 위해 개정하였다.

⑵ IASB는 2020년에 발표한 ‘부채의 유동·비유동 분류’ 개정 내용을 적용한 결과에 대한 이해관계자들의 우려에대응하기 위해 개정하였다. 특히 이해관계자들은 다음과 같은 우려를 표시하였다.

㈎ 보고기간말(보고일) 현재 부채를 12개월 이내에 결제해야 하는 계약상 의무가 없더라도 부채는 유동부채로 분류될 수 있다.

㈏ 계절성의 기대효과나 기업의 미래성과를 반영하기 위해 서로 다른 날짜에 서로 다른 약정사항을 명시하는 경우와 같이, 차입 약정이 기업에 요구하는 특정일의 재무상태나 성과를 반영하기 위해 협상된 약정사항의 설계는 고려되지 않았다.

㈐ 기업의 재무상태나 성과에 기초하지 않는 약정사항(비재무적 약정사항)과 보고기간을 초과하는 기간 동안의 누적 재무성과나 현금흐름에 기초하는 약정사항(재무성과 약정사항)을 기업이 준수하였는지 여부에 대해 보고일에 어떻게 평가할 것인지 명확히 하지 않았다.

Classification and disclosure of non-current liabilities with covenants

BC48EB The IASB considered stakeholders’ concerns, which included new information it had not considered when developing the 2020 amendments. In particular, the IASB considered the usefulness of the information that would result from applying the 2020 amendments in some circumstances. The IASB observed that an entity may be unable to avoid having to repay a liability within twelve months if the entity’s right to defer settlement of the liability is subject to compliance with covenants during that period. The entity may be unable to avoid such repayment even if, at the reporting date, the entity has no contractual obligation to settle the liability within that period. Therefore, in such situations, the related liability could be repayable either within or after twelve months, depending on whether the entity complies with those covenants after the reporting date. The 2020 amendments specified one way of reflecting this conditionality within the constraints of a model that classifies liabilities as either current or non-current. However, the IASB concluded that the information provided by such a binary classification model, alone, cannot meet user information needs in such situations. For example, the classification of a liability as current or non-current does not in itself provide information about the potential effects of such conditionality on when the liability is repayable.

약정사항이 있는 비유동부채의 분류와 공시

BC48EB IASB는 2020년 개정 과정에서 고려되지 않았던 새로운 정보를 포함한 이해관계자들의 우려를 고려하였다. 특히 IASB는 2020년 개정 내용을 일부 상황에 적용하면서 발생하는 정보의 유용성을 고려하였다. IASB는 12개월 이내에 약정사항을 준수해야 부채의 결제를 연기할 수 있는 권리가 발생하는 경우, 기업이 12개월 이내에 부채를 상환하는 것을 회피할 수 없을 것으로 보았다. 보고일 현재, 12개월 이내에 부채를 결제할 계약상 의무가 없더라도 기업은 그러한 상환을 회피할 수 없을 수 있다. 따라서 그러한 상황에서는 보고일 이후 기업의 약정사항 준수 여부에 따라 관련 부채가 12개월 이내에 상환될 수도 있고 12개월 후에 상환될 수도 있다. 2020년 개정 내용은 부채를 유동 또는 비유동으로 분류하는 모형의 제약 내에서 이러한 조건을 반영하는 한 가지 방법을 명시하였다. 그러나 IASB는 이러한 이분법적 분류모형이 제공하는 정보만으로는 그러한 상황에서 이용자들이 필요로 하는 정보를 충족할 수 없다고 결론지었다. 예를 들어, 부채의 유동·비유동 분류 자체는 그러한 조건부 부채 상환 시점의 잠재적 영향에 관한 정보를 제공하지 못한다.

BC48EC Having considered the new information, the IASB decided to amend the requirements in IAS 1 on:

(a) the classification of liabilities with covenants as current or non-current—the IASB decided that only covenants with which an entity is required to comply on or before the reporting date should affect the classification of a liability as current or non-current. The IASB concluded that amending the requirements in this way would:

(i) avoid classification outcomes that might not provide useful information to users of financial statements (for example, for some entities whose business is highly seasonal);

(ii) make it unnecessary for the IASB to specify how the 2020 amendments apply to non-financial and financial performance covenants, thereby avoiding adding complexity to the requirements; and

(iii) resolve many of the other concerns stakeholders raised.

(b) the disclosure of information about non-current liabilities with covenants—the IASB decided to require an entity to disclose information in the notes that enables users of financial statements to understand the risk that non-current liabilities with covenants could become repayable within twelve months. The IASB concluded that this information would be useful to users of financial statements because it would allow them to understand the nature of the covenants and the risk that a liability classified as non-current could nonetheless be repayable within twelve months.

BC48EC IASB는 새로운 정보를 고려하여 IAS 1의 다음 사항을 개정하기로 결정하였다.

⑴ 약정사항이 있는 부채의 유동·비유동 분류 — IASB는 기업이 보고일 또는 그 이전에 준수되도록 요구되는 약정사항만이 부채를 유동·비유동으로 분류하는 데 영향을 미친다고 결정하였다. IASB는 이러한 방식으로 요구사항을 개정하면 다음과 같이 될 것이라고 결론지었다.

㈎ 재무제표이용자에게 유용한 정보를 제공하지 않을 수 있는 분류 결과를 피한다(예: 사업의 계절성이 높은 일부 기업의 경우).

㈏ 비재무적 성과 및 재무적 성과와 관련한 약정사항에 대해 2020년 개정 내용을 어떻게 적용할지 IASB가 명시할 필요가 없어져, 요구사항이 복잡해지는 것을 방지한다.

㈐ 이해관계자들이 제기한 다른 많은 우려를 해결한다.

⑵ 약정사항이 있는 비유동부채에 관한 정보의 공시 — IASB는 약정사항이 있는 비유동부채가 12개월 이내에 상환될 수 있는 위험을 재무제표이용자가 이해할 수 있도록 주석에 정보를 공시하도록 요구하기로 결정하였다. IASB는 이러한 정보가 약정사항의 성격과 부채가 비유동으로 분류되었음에도 불구하고 12개월 이내에 상환될 수 있는 위험을 이해할 수 있게 해주기 때문에 재무제표이용자에게 유용할 것이라고 결론지었다.

BC48ED The amendments to the requirements on the classification of liabilities with covenants as current or non-current are linked to the requirements on disclosure about such liabilities. The IASB concluded that the classification requirements would provide useful information when considered together with the requirements to disclose information about non-current liabilities with covenants in the notes. For this reason, the disclosure requirements in paragraph 76ZA apply only to an entity that presents current and non-current liabilities as separate classifications in its statement of financial position. However, the IASB observed that an entity that presents liabilities in order of liquidity might nonetheless disclose similar information about liabilities with covenants when applying the requirements in IFRS 7 on its exposure to liquidity risk.

BC48ED 약정사항이 있는 부채의 유동·비유동분류에 대한 요구사항의 개정 내용은 그러한 부채에 관한 공시 요구사항과 연결된다. IASB는 약정사항이 있는 비유동부채에 관하여 주석에 공시하도록 요구되는 정보와 함께 고려될 때, 분류 요구사항이 유용한 정보를 제공할 것이라고 결론지었다. 이러한 사유로 문단 76ZA의 공시 요구사항은 재무상태표에서 유동부채와 비유동부채를 구분하여 표시하는 기업에만 적용한다. 그러나, IASB는 부채를 유동성 순으로 표시하는 기업의 경우 유동부채와 비유동부채를 구분하여 표시하지 않더라도, 약정사항이 있는 부채에 대해 유동성 위험 노출에 관한 IFRS 7의 요구사항을 적용할 때  비슷한 정보를 공시하게 될 수도 있다고 보았다.

BC48EE Some respondents to the draft amendments noted that, because non-current liabilities are often subject to covenants, the disclosure requirements could result in entities providing a large volume of detailed information. In these respondents’ view, the amendments could result in excessive disclosure, which might obscure material information about covenants. In response to these comments, the IASB observed that:

(a) in applying the requirements in paragraphs 30A and 31 of IAS 1, an entity would assess what information about covenants is material and determine how to aggregate such information. Accordingly, the entity would not disclose immaterial information about covenants that would reduce the understandability of its financial statements by obscuring material information.

(b) an entity in need of further guidance when making materiality judgements could refer to the guidance on assessing the materiality of information about covenants in paragraphs 81–83 of IFRS Practice Statement 2 Making Materiality Judgements. That guidance explains that:

(i) an entity considers both the consequences and the likelihood of a breach occurring when assessing whether information about a covenant is material; and

(ii) information about a covenant for which there is only a remote likelihood of a breach occurring is immaterial irrespective of the consequences of that breach.

BC48EE 개정 내용 초안에 대해 일부 의견제출자들은, 비유동부채가 약정사항의 영향을 받는 경우가 자주 있기 때문에, 공시를 요구하면 기업들이 방대한 양의 상세 정보를 제공하는 결과를 초래할 수 있다고 보았다. 이러한 의견제출자들의 관점에서, 개정 내용은 과도한 공시를 초래하여 약정사항에 대한 중요한 정보를 불분명하게 할 수 있다. 이러한 외부검토의견에 대해 IASB는 다음과 같이 보았다.

⑴ IAS 1 문단 30A와 31의 요구사항을 적용할 때, 기업은 약정사항에 관하여 어떤 정보가 중요한지 평가하고, 그러한 정보를 어떻게 통합할 것인가를 결정할 것이다. 따라서 기업은 약정사항에 관하여, 중요한 정보를 불분명하게 하여 재무제표의 이해가능성을 감소시키는 중요하지 않은 정보를 공시하지 않을 것이다.

⑵ 중요성 판단 과정에서 추가 지침이 필요한 기업은 실무서 제2호 ‘중요성의 판단’ 문단 81~83의 약정사항에 관한 정보의 중요성 평가 지침을 참조할 수 있다. 이 지침은 다음과 같이 설명한다.

㈎ 기업이 약정사항에 관한 정보가 중요한지 여부를 평가할 때, 위반의 결과와 발생 가능성을 모두 고려한다.

㈏ 위반이 발생할 가능성이 희박한 약정사항에 대한 정보는 해당 위반의 결과에 관계없이 중요하지 않다.

Other considerations

BC48EF When developing the amendments, the IASB also considered:

(a) the presentation of non-current liabilities with covenants—when it exposed draft amendments for comment, the IASB proposed to require an entity to present non-current liabilities with covenants separately in the statement of financial position. The main reason for this proposal was to avoid users of financial statements being misled by a non-current classification without any indication that the liability could become repayable within twelve months. However, feedback on the draft amendments suggested that users of financial statements would not be misled if the conditionality of non-current liabilities were explained in the notes instead of through separate presentation of these liabilities in the statement of financial position. Therefore, the IASB decided not to finalise the proposal. Instead, in providing information about non-current liabilities with covenants in the notes, an entity is required to disclose the carrying amount of related liabilities.

(b) disclosure about expected compliance with covenants—when it exposed draft amendments for comment, the IASB proposed to require an entity to disclose whether and, if so, how it expected to comply with covenants after the reporting date. Feedback on the draft amendments suggested that the costs of providing this information might outweigh the benefits of providing it. Consequently, the IASB decided instead to require an entity to disclose any facts and circumstances that indicate the entity may have difficulty complying with covenants. The IASB concluded that this information would not be costly to prepare and would be useful to users of financial statements by helping them to understand the risk that non-current liabilities with covenants could become repayable within twelve months.

(c) other conditional settlement terms—when it exposed draft amendments for comment, the IASB proposed to clarify some situations in which an entity would not have a right to defer settlement of a liability. The IASB intended the clarification to avoid the classification requirements in paragraph 72B being applied to liabilities outside the scope of the amendments. However, feedback on the draft amendments suggested that the proposed clarification would fail to achieve that objective. Therefore, the IASB decided instead to specify that the requirements in paragraph 72B apply only to liabilities arising from loan arrangements.

...

기타 고려사항

BC48EF IASB는 개정내용을 개발하면서, 다음 사항도 고려하였다.

⑴ 약정사항이 있는 비유동부채의 표시 – IASB는 개정 공개초안을 발표할 때, 약정사항이 있는 비유동부채를 재무상태표에 별도로 표시하도록 요구하는 것을 제안하였다. 이 제안의 주된 이유는 부채가 12개월 이내에 상환될 수 있다는 어떠한 표시도 없이 비유동으로 분류되어, 재무제표이용자들이 오도되는 것을 피하기 위함이다. 그러나 이러한 부채를 재무상태표 상에 별도로 표시하는 대신, 주석에서 비유동부채가 조건부임을 설명한다면 재무제표이용자들을 오도하지 않을 것이라는 외부검토의견이 제시되었다. 따라서 IASB는 이 제안을 확정하지 않기로 결정하였다. 대신, 주석에서 약정사항이 있는 비유동부채에 관한 정보를 제공할 때 기업은 관련 부채의 장부금액을 공시하도록 요구받는다.

⑵ 약정사항 준수 기대에 대한 공시 –  IASB는 개정 공개초안을 발표할 때, 보고기간 말 이후 기업이 약정사항을 준수할 것으로 예상하는지와 그 준수 방법을 공시하도록 요구하는 것을 제안하였다. 이에 대해, 이러한 정보를 제공하는 원가가 정보 효익을 초과할 수 있다는 외부검토의견이 제시되었다. 따라서 IASB는 기업이 약정사항을 준수하는 데 어려움을 겪을 수 있음을 나타내는 사실과 상황을 공시하도록 요구하기로 결정하였다. IASB는 이러한 정보는 작성하는 데 많은 비용이 들지 않을 것이며, 약정사항이 있는 비유동부채가 12개월 이내에 상환될 수 있는 위험에 대해 재무제표이용자들이 이해하는 데 도움이 될 것이라고 결론지었다.

⑶ 기타 조건부 결제 조건 – IASB는 개정 공개초안을 발표할 때, 기업이 부채의 결제를 연기할 수 있는 권리가 없는 일부 상황을 명확히 할 것을 제안하였다. IASB는 문단 72B의 분류 요구사항이 개정내용의 적용범위를 벗어난 부채에 적용되는 것을 피하기 위해 이를 명확히 할 의도였다. 그러나 제안된 명확화가 그 목적을 달성하지 못할 것이라는 외부검토의견이 제시되었다. 따라서, 대신 IASB는 문단 72B의 요구사항을 차입 약정에서 발생하는 부채에만 적용한다는 점을 명시하기로 결정하였다.

Transition and effective date

경과규정과 시행일

...

Non-current Liabilities with Covenants (Amendments to IAS 1)

BC105FD The IASB decided to require entities to apply Non-current Liabilities with Covenants (2022 amendments) retrospectively in accordance with IAS 8 because:

(a) classifying a liability as current or non-current on the same basis in current and prior periods would result in more comparable, and thus more useful, information than the information that would result from not reclassifying comparative amounts; and

(b) applying the amendments retrospectively is not expected to be onerous for entities.

...

약정사항이 있는 비유동부채(IAS 1 개정)

BC105FD IASB는 약정사항이 있는 비유동부채(2022년 개정)를 다음의 이유로 IAS 8에 따라 소급적용하도록 요구하기로 결정하였다.

⑴ 부채를 당기 및 과거기간 모두 동일한 기준에 따라 유동 또는 비유동으로 분류할 때, 비교금액을 재분류하지 않았을 때보다 더 비교가능할 것이며, 따라서 더 유용한 정보가 될 것이다.

⑵ 개정 내용을 소급하여 적용하는 것이 기업에게 부담이 될 것으로 예상되지 않는다.

BC105FE The 2022 amendments changed some of the requirements introduced by the 2020 amendments before those requirements were in effect. Therefore, the IASB deferred the effective date of the 2020 amendments to align it with the effective date of the 2022 amendments. The IASB did so to avoid an entity potentially having to change its assessment of the classification of liabilities twice within a relatively short period.

BC105FE 2020년 개정에서 도입된 요구사항 중 일부는, 그러한 요구사항이 적용되기 전에 2022년 개정에 따라 변경되었다. 따라서 IASB는 2020년 개정 시행일을 2022년 개정 시행일과 일치시키기 위해 연기하였다. IASB는 기업이 비교적 단기간 내 부채의 분류에 대한 평가를 변경할 가능성을 피하기 위해 그렇게 하였다.

BC105FF The IASB observed that it would be impractical to apply the 2022 amendments early without also applying the 2020 amendments. Therefore, the IASB decided to allow an entity to apply the 2022 amendments early, but only if the entity also applies the 2020 amendments from the same date.

BC105FF IASB는 2020년 개정을 적용하지 않고, 2022년 개정을 조기에 적용하는 것은 실무적으로 불가능할 것이라고 보았다. 따라서 IASB는 기업이 2022년 개정을 조기에 적용하고자 할 경우 같은 날부터 2020년 개정도 함께 적용하는 경우에만 허용하기로 결정하였다.